Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2026 р. № 4331/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (..), щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання оподаткування спадщини або дарунку у вигляді корпоративних прав юридичних осіб - нерезидентів, часток капіталу в іноземних утвореннях без статусу юридичної особи, грошових коштів на рахунках в іноземних банках, а також інших об'єктів рухомого майна та об'єктів нерухомості, що знаходяться поза межами України (далі – Майно), отриманих від чоловіка платника податків.

Платник податків є фізичною особою - резидентом України у розумінні п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, яка може отримати у спадщину (дарунок) об'єкти цивільних  прав, зокрема, Майно.

Спадкодавцем (дарувальником) виступатиме фізична особа - резидент  України у розумінні п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який є чоловіком платника податків.

На даний час платником податків розглядається можливість зміни постійного місця проживання та, як наслідок, втрати податкового резидентства України.

Така втрата податкового резидентства України, в свою чергу, впливатиме не лише на питання оподаткування зазначеного отриманого у спадщину (дарунок) Майна, але й на питання наявності у платника податків інших податкових обов'язків в Україні, зокрема, щодо звітування про контрольовані іноземні компанії (КІК) та відповідне оподаткування прибутку таких КІК, обов’язок з якого наразі виконується чоловіком платником податків.

Враховуючи зазначене, платник податків просить розглянути викладену у запиті практичну ситуацію та підтвердити, що:

1. Дохід платника податків - фізичної особи - резидента України, отриманий від спадкодавця - резидента України, який є членом сім'ї першого ступеня споріднення, у вигляді вартості успадкованого (отриманого у дарунок) Майна, а саме вартості корпоративних прав юридичних осіб - нерезидентів, часток капіталу в іноземних утвореннях без статусу юридичної особи, грошових коштів на рахунках в іноземних банках, а також об'єктів рухомого майна та об'єктів нерухомості, що знаходяться поза межами України, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою.

2. Дохід платника податків - фізичної особи - резидента України, отриманий від спадкодавця - резидента України, який є членом сім'ї першого ступеня споріднення, у вигляді вартості успадкованого (отриманого у дарунок) Майна, а саме вартості корпоративних прав юридичних осіб - нерезидентів, часток капіталу в іноземних утвореннях без статусу юридичної особи, грошових коштів на рахунках в іноземних банках, а також об'єктів рухомого майна та об'єктів нерухомості, що знаходяться поза межами України, звільняється від оподаткуванням військовим збором.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину/дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, визначено ст. 174 Кодексу, якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді спадщини/дарунку, залежно від ступеня споріднення спадкоємця/ обдаровуваного із спадкодавцем/дарувальником та їх резидентського статусу.

Відповідно до п. 174.6 ст. 174 Кодексу об'єкти дарування, зазначені в п. 174.1 ст. 174 Кодексу, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV Кодексу для оподаткування спадщини.

Об’єкти спадщини/дарування платника податку з метою оподаткування визначено п. 174.1 ст. 174 Кодексу.

За нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб оподатковуються об’єкти спадщини/дарування, що успадковуються/отримуються у дарунок членами сім’ї спадкодавця/дарувальника першого та другого ступенів споріднення (п.п. «а» п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4
п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Крім того, за ставкою 18 відс., визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, оподатковуються будь-які об’єкти спадщини/дарування, що успадковуються/ отримуються у дарунок спадкоємцем/обдарованим від спадкодавця/ дарувальника – нерезидента, та будь-які об’єкти спадщини/дарування, що успадковуються/отримуються у дарунок спадкоємцем/обдарованим – нерезидентом від спадкодавця/дарувальника – резидента (п.п. 174.2.3 п. 174.2
ст. 174 Кодексу).

Також об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс.
від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку (військового збору) до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (дарунок).

Враховуючи викладене, вартість будь-якого об’єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем/обдарованим – резидентом, який є членом сім’ї спадкодавця/дарувальника – резидента першого або другого ступенів споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою та звільняється від оподаткування військовим збором.

Разом з тим дохід у вигляді вартості успадкованого або отриманого у дарунок майна, отриманий фізичною особою –резидентом від спадкодавця (дарувальника) – нерезидента, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою податку 18 відс. та військовим збором за ставкою 5 відс., незалежно від ступеня споріднення.

Крім того, відповідно до абзацу першого ст. 1 Закону України від 02 вересня 1993 року № 3425-XII «Про нотаріат» (далі – Закон № 3425) нотаріат в Україні – це система органів і посадових осіб, на які покладено обов’язок посвідчувати права, а також факти, що мають юридичне значення, та вчиняти інші нотаріальні дії, передбачені Законом № 3425, з метою надання їм юридичної вірогідності.

Статтею 43 Закону № 3425 передбачено, що при вчиненні нотаріальної дії нотаріуси, посадові особи, які вчиняють нотаріальні дії, встановлюють особу учасників цивільних відносин, які звернулися за вчиненням нотаріальної дії. Встановлення особи здійснюється, зокрема, за паспортом громадянина України або за іншим документом, що посвідчує особу, передбаченим Законом України «Про Єдиний державний демографічний реєстр та документи, що підтверджують громадянство України, посвідчують особу чи її спеціальний статус», національним паспортом іноземця або документом, що його замінює.

Нотаріус або посадова особа, яка вчиняє нотаріальні дії, має право витребувати від фізичних осіб відомості та документи, необхідні для вчинення нотаріальної дії (ст. 4, 46 Закону № 3425).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.