Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2026 р. № 4235/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дефенс Сіті та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно з умовами звернення, Товариство планує набуття статусу резидента Дефенс Сіті.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи зобов'язане Товариство подавати декларацію з податку на прибуток підприємств за підсумками першого півріччя 2026 року після набуття статусу резидента Дефенс Сіті?

2. У разі подання декларації з податку на прибуток підприємств:  чи підлягають відображенню в ній показники податку на прибуток; яким чином мають бути відображені суми прибутку, що звільняються від оподаткування у зв'язку із застосуванням відповідної податкової пільги?

3. Чи підлягають відображенню у фінансовій звітності (форма № 1 «Баланс» та форма № 2 «Звіт про фінансові результати») поточний податок на прибуток у періоді застосування зазначеної податкової пільги?

4. Які документи та первинні облікові дані є достатнім підтвердженням факту реінвестування прибутку у розвиток виробництва оборонної продукції, інноваційної діяльності та підтримки Збройних Сил України для цілей застосування податкової пільги?

5. Яким чином операції з реінвестування прибутку повинні відображатися: у бухгалтерському обліку; у фінансовій звітності; у декларації з податку на прибуток підприємств та її додатках?

6. Чи зобов'язане Товариство подавати до контролюючого органу будь-які додаткові звіти, повідомлення, розрахунки або інші документи щодо використання вивільненого прибутку та підтвердження права на застосування зазначеної податкової пільги, якщо так зазначити перелік таких документів, строки та порядок їх подання?

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни до Закону України від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Відповідно до частини третьої ст. 37 Закону № 2469 юридична особа набуває статусу резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті та внесення відповідного запису до реєстру Дефенс Сіті.

Вимоги до резидента Дефенс Сіті встановлено ст. 37 Закону № 2469.

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу для резидентів Дефенс Сіті передбачено звільнення від оподаткування прибутку платника податку на прибуток підприємств - резидента Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку - резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених цим підпунктом. Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі (абзац перший п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку).

Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац дев’ятий п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Щодо питання 1

Для платників податку, визначених цим п.п. 76.1 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, податковими (звітними) періодами є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Платники податку, визначені цим підпунктом, не можуть застосовувати виключно річний податковий (звітний) період.

Щодо питання 2

Резидент Дефенс Сіті має подавати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація).

У рядку 01 Декларації відображається дохід платника податку від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку. У рядку 06 зазначається позитивне значення податку на прибуток підприємств, що розраховується за формулою (рядок 04 – рядок 05ПЗ) х ставка податку /100)).

Прибуток, що звільняється від оподаткування, відображається у Додатку ПЗ.

При цьому в Додатку ПЗ заповнюються Таблиця 1 та Таблиця 2. Показник рядка 05 Таблиці 1 Додатка ПЗ переноситься до рядка 05 ПЗ Декларації.

Показник рядка 05 ПЗ (прибуток, звільнений від оподаткування) Декларації дорівнює додатньому значенню показника рядка 04 (об’єкт оподаткування) Декларації.

Водночас якщо резидент Дефенс Сіті здійснює контрольовані операції та/або є контролюючою особою для відображення таких об’єктів оподаткування у Декларації передбачено заповнення рядків 06.1 КІК, 06.4, 06.4.1, 06.4.2.

Платник податку, що не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, в Додатку ПП до Декларації відображає інформацію про суми отриманих податкових пільг. При цьому в графі 3 Додатку ПП вказується розрахункова сума податку на прибуток, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, яка визначається за ставкою 18 % від суми прибутку, визначеного у рядку 05 Таблиці 1 Додатка ПЗ та вказаного у рядку 05 ПЗ Декларації.

Згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, застосовується код пільги 11021007.

Таким чином, резидент Дефенс Сіті подає Додаток ПП до Декларації, в якому відображає інформацію про суми прибутку, звільненого від оподаткування у зв’язку з користуванням податковою пільгою, а також суми податку на прибуток що не сплачується до бюджету.

Щодо питання 3

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим пункту 44.2 статті 44 Кодексу, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996).

Бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга ст. 3 Закону № 996).

Згідно зі ст. 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов’язкові реквізити, встановлені частиною другою  ст. 9 Закону № 996.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, зі змінами.

Документальне підтвердження відповідних операцій здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону № 996).

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику зокрема у сфері бухгалтерського обліку та забезпечує формування і реалізацію єдиної державної податкової та митної політики.

Отже, питання щодо відображення у бухгалтерському обліку пільгових операцій пов’язаних з перебуванням юридичної особи у статусі резидента Дефенс Сіті, а також щодо наявності документів первинного обліку при відображенні таких господарських операцій у бухгалтерському обліку, належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 4

Прибуток платника податку - резидента Дефенс Сіті, отриманий від усіх видів діяльності, звільняється від оподаткування податком на прибуток підприємств, за умови спрямування його на розвиток за визначеними Кодексом напрямами.

При цьому для підтвердження факту реінвестування можуть бути використані будь - які первинні документи, які засвідчують факт здійснення зазначеної операції, витрати за якою формуються відповідно до правил бухгалтерського обліку

Щодо питання 5

Вимога щодо цільового використання коштів за відповідними напрямами, визначена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, стосується сум звільненого від оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку резидента Дефенс Сіті, визначеного у Декларації.

Для цільового використання коштів використовується показник рядка 05 Додатку ПЗ до рядка 05 ПЗ Декларації - прибуток, що звільняється від оподаткування (додатнє значення), який переноситься до рядка  05 ПЗ Декларації.

Крім того, подається Додаток ПП до Декларації, в якому відображається інформація про суми прибутку, звільненого від оподаткування у зв’язку з користуванням податковою пільгою, а також суми податку на прибуток що не сплачується до бюджету.

Щодо питання 6

Нормами Кодексу не передбачено подання до податкових органів додаткових звітів щодо використання звільненого прибутку для застосування пільги відповідно до п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас, постановою Кабінету Міністрів України від 17 грудня 2025 року № 1745 «Деякі питання правового режиму Дефенс Сіті» затверджено Порядок здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності.

Крім того, відповідно до частини третьої ст. 41 Закону № 2469 резидент Дефенс Сіті зобов’язаний щороку не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, подавати до Міністерства оборони України звіт про відповідність вимогам, визначеним ст. 37 цього Закону, за період з 1 січня до 31 грудня попереднього календарного року (звіт про відповідність).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).