Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2026 р. № 4260/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство)  від ______ (далі – звернення) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій за участі неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням Товариство є платником податку на прибуток підприємств, що коригує свій фінансовий результат до оподаткування на різниці встановлені розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу та веде бухгалтерський облік за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.  

Товариство орендує офісне приміщення у неприбуткової організації, внесеної до Реєстру неприбуткових установ і організацій, на правах операційної оренди. Орендна плата сплачується щомісячно протягом року. Сума орендних платежів сукупно протягом звітного (податкового) року перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

чи має Товариство у ситуації, викладеній у зверненні, проводити коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до                    п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу? В якому податковому періоді проводиться коригування за цією нормою: в тому кварталі, в якому було досягнуто перевищення 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або у річній декларації з податку на прибуток підприємств?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Питання найму (оренди) майна регулюються главою 58 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).  

Відповідно до частин першої та другої ст. 759 ЦКУ за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов’язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк.

Законом можуть бути передбачені особливості укладення та виконання договору найму (оренди).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з             абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Підпунктом 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6  п. 140.5 ст. 140 Кодексу, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 цього Кодексу), придбаних, зокрема, у неприбуткових організацій, внесених до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує           25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ, Накопичувального фонду, недержавних пенсійних фондів і неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону.

Вимоги п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, але без подання звіту.

Норми п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу застосовуються за результатами податкового (звітного) року.

Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств здійснює операції з оренди приміщення у неприбуткової організації, що не є бюджетною установою та внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого придбання послуг з оренди, і вартість таких послуг сукупно протягом звітного (податкового) року перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, то в загальному порядку такий платник податку на прибуток збільшує фінансовий результат відповідного податкового (звітного) року на суму 30 відсотків вартості таких послуг у річній декларації з податку на прибуток підприємств.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).