Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4306/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті  та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство має статус резидента Дія Сіті з 08.08.2022. З 01.10.2022 Товариство отримало статус резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах.

Товариство, має кредиторську заборгованість перед позикодавцем за договором поворотної фінансової допомоги.

Позикодавець, зважаючи на фінансове становище Товариства, що обумовлене воєнними діями в Україні, та спираючись на статтю 605 Цивільного кодексу України, виявив бажання укласти додаткову угоду про прощення кредиторської заборгованості за цим договором.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить підтвердити, що при визначенні відсоткового розміру кваліфікованого доходу сума прощеного боргу не повинна враховуватися до суми загального доходу резидента Дія Сіті за календарний рік, в якому укладена додаткова угода про прощення боргу між позичальником і позикодавцем, та відображена як дохід у регістрах бухгалтерського облік.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Закон України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) визначає організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів (частина перша ст. 2 Закону № 1667).

Пунктом 9 частини першої ст. 1 Закону № 1667 встановлено, що правовий режим Дія Сіті – це сукупність  правових норм, якими визначаються права та обов’язки особи, що виникають, змінюються та припиняються у зв’язку із зверненням про набуття, набуттям та втратою статусу резидента Дія Сіті, а також особливості регулювання відносин за участю резидента Дія Сіті і щодо участі у його статутному капіталі.

Набуття статусу резидента Дія Сіті за цим Законом є добровільним. Для набуття статусу резидента Дія Сіті юридична особа має звернутися до уповноваженого органу із заявою в порядку, визначеному цим Законом.

При цьому юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 цього Закону (частини перша та друга ст. 4 Закону № 1667).

Реєстр Дія Сіті - реєстр, який ведеться в електронній формі та містить інформацію про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидента Дія Сіті (п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 1667).

Уповноважений орган є відповідальним за збереження, коректне внесення та оброблення даних, внесених до реєстру Дія Сіті (частина шоста ст. 8 Закону № 1667).

Відповідно до п. 14 частини першої ст. 1 Закону № 1667 уповноважений орган – центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки.

Вимоги відповідності юридичної особи статусу резидента Дія Сіті встановлені ст. 5 Закону № 1667.

Так, однією з вимог відповідності юридичної особи статусу резидента Дія Сіті є вимога щодо суми кваліфікованого доходу юридичної особи, отриманого за перші три календарних місяці, наступні за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, яка повинна становити не менш як 90 відсотків суми її загального доходу за такий період, а сума кваліфікованого доходу, отриманого за кожен календарний рік перебування у статусі резидента Дія Сіті, повинна становити не менш як 90 відсотків суми загального доходу юридичної особи за той самий період (за наявності загального доходу) (п.п. 4 частини першої ст. 5 Закону № 1667).

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство цифрової трансформації України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18.09.2019 № 856, Мінцифри є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сфері розвитку та функціонування правового режиму Дія Сіті.

Отже, питання щодо відповідності статусу резидента Дія Сіті та, зокрема, визначення відсоткового розміру кваліфікаційного доходу відносяться до компетенції Мінцифри.

При цьому, постановою Кабінету Міністрів України від 30.12.2022 № 1492 «Деякі питання адміністративного оскарження рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті та звітності резидентів Дія Сіті» затверджено Порядок подання та розгляду звіту про відповідність резидента Дія Сіті та незалежного висновку (далі – Порядок).

Відповідно до п. 1 Порядку цей Порядок визначає форму, порядок подання та розгляду Мінцифри звіту про відповідність резидента Дія Сіті вимогам Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон) і механізм подання та розгляду Мінцифри незалежного висновку.

Відповідно до п. 31 Порядку якщо на дату перевірки Мінцифри відомостей про резидента Дія Сіті, що містяться в державних реєстрах, базах даних, інформаційних системах, або на дату, зазначену у відповіді, наданій державним органом, компетентним органом іноземної держави або міжнародною міжурядовою організацією на запит Мінцифри, встановлено відповідність/невідповідність резидента Дія Сіті вимогам, передбаченим ст. 5 Закону, вважається, що такий резидент Дія Сіті відповідає/не відповідає таким вимогам.

Пунктом 34 Порядку встановлено, що у разі невідповідності резидента Дія Сіті встановленим Законом вимогам Мінцифри приймає рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті у порядку, визначеному Законом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).