Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.07.2026 р. № 4314/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій за участі резидентів Дія Сіті, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, що коригує свій фінансовий результат до оподаткування на різниці, встановлені розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу, та веде бухгалтерський облік за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Як повідомляється, Товариство володіє 49 відс. корпоративних прав іншої юридичної особи та обліковує фінансову інвестицію за методом участі в капіталі відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 № 91 (зі змінами) (далі – НП(С)БО № 12). При цьому з 01.04.2026 об’єкт інвестування набув статусу резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи має право платник податку на прибуток підприємств, який здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці, встановлені розділом ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу, зменшувати / збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованих доходів / збитків від участі в капіталі інших підприємств – платників податку на прибуток відповідно до п.п. 140.4.1 п. 140.4 та п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та відображати такі суми у рядках 3.2.3 та 3.1.5     додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо об’єкт інвестування є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

2. Чи вважається резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на особливих умовах платником податку на прибуток підприємств для цілей застосування п.п. 140.4.1 п. 140.4 та п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу?

 

Щодо запитань 1 та 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Відповідно до п. 4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 23 «Розкриття  інформації щодо пов’язаних сторін», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2001 № 303 (зі змінами), асоційоване  підприємство – це підприємство, на яке інвестор має
суттєвий  вплив  і  яке  не  є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Як зазначено у п. 3 НП(С)БО № 12, суттєвий вплив – це повноваження брати участь у прийнятті рішень з   фінансової,  господарської  та  комерційної  політики  об'єкта інвестування  без  здійснення  контролю  цієї політики. Свідченням суттєвого впливу, зокрема, може бути володіння   двадцятьма   або   більше   відсотками   акцій (статутного капіталу) підприємства.

У загальному порядку об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі  абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Підпунктом 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Згідно з п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.

Як встановлено п.п. 14.1.282 прим.1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – це резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах об’єктом оподаткування податком на прибуток згідно з п.п. 134.1.8 п. 134.1  ст. 134 Кодексу є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 цього Кодексу.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135,   п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 прим. 1 ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який визначає об’єкт оподаткування цим податком згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу на загальних підставах, на суму нарахованих доходів від участі в капіталі іншого платника податку на прибуток підприємств, що є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, зменшує фінансовий результат до оподаткування згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 статті 140 Кодексу.

Крім того, відповідно до п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах є асоційованим підприємством, то платник податку на прибуток підприємств, який визначає об’єкт оподаткування цим податком на загальних підставах, збільшує фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму втрат від інвестицій в таке асоційоване підприємство, розрахованих за методом участі в капіталі.

При цьому платник податку на прибуток підприємств, який визначає об’єкт оподаткування цим податком на загальних підставах, відображає зазначені різниці відповідно у рядках 3.2.3 та 3.1.5 додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015             за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).