Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2026 р. № 4352/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено в зверненні, Товариство здійснює реалізацію раніше придбаного товару, що перебував в експлуатації протягом 9 років, для якого в договорі купівлі-продажу та первинних документах номенклатуру такого товару визначає із зазначенням характеристики «вживаний».

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, який слід зазначати в податковій накладній, а саме: код товару згідно з УКТ ЗЕД за яким такий товар був придбаний (зазначений на рівні 10 знаків відповідної товарної підкатегорії), чи код товару згідно з УКТ ЗЕД з цієї товарної підпозиції, але з підкатегорії, яка відповідає товарам, що використовувалися (тобто, змінивши останні чотири цифри коду, які відображають відповідну товарну підкатегорію, зокрема з «новий» на «той, що був у використанні»)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами (далі – Закон № 996-XIV).

Бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону № 996-XIV).

Згідно зі статтею  9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов’язкові реквізити, зокрема код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

При цьому код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається на всіх етапах постачання товарів від виробника чи імпортера до кінцевого споживача та незалежно від дати придбання чи виготовлення такого товару:

для підакцизних і імпортованих товарів – 10 знаків;

для інших товарів – не менше 4 знаків.

У випадку постачання товару, ввезеного на митну території України у графі 3.2 податкової накладної проставляється позначка «Х».

Номенклатура товарів продавця має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів.

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-ІХ «Про Митний тариф України» (далі – Закон № 2697-ІХ).

Класифікація товарів здійснюється відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, приміток, додаткових приміток до розділів і товарних позицій з урахуванням характеристик товару, що є визначальними для їх класифікації згідно з УКТ ЗЕД.

Крім того, згідно з пунктом 1 статті 11 Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі – Закон № 671/97-ВР) торгово-промислові палати мають право, зокрема:

проводити на замовлення українських та іноземних підприємців експертизу, контроль якості, кількості, комплектності товарів (у тому числі експортних та імпортних) і визначати їх вартість;

засвідчувати і видавати сертифікати про походження товарів, сертифікати визначення продукції власного виробництва підприємств з іноземними інвестиціями та інші документи, пов’язані зі здійсненням зовнішньоекономічної діяльності.

Методичні та експертні документи, видані торгово-промисловими палатами в межах їх повноважень, є обов’язковими для застосування на усій території України (пункт 2 статті 11 Закону № 671/97-ВР) і є достатньою підставою для зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД при складанні податкових накладних.

Платники податків не мають права самостійно змінювати коди товарів згідно з УКТ ЗЕД, встановлені торгово-промисловими палатами, та зобов’язані зазначати при складанні податкових накладних код товару згідно з УКТ ЗЕД, визначений торгово-промисловою палатою.

У разі постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України у податковій накладній зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД, що вказаний у митній декларації, оформленій при його ввезенні на митну територію України або у податковій накладній, отриманій від постачальника при придбанні такого товару.

Для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України код товару згідно з УКТ ЗЕД повинен зазначатися повністю за всім ланцюгом постачання таких товарів до моменту їх продажу кінцевому споживачу або до моменту, коли такі товари перетворюються в інший товар або стають частиною нового в результаті виробництва, обробки, переробки тощо.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

При здійсненні операцій з постачання товарів показники податкової накладної, зокрема номенклатура (опис) товару та код товару згідно з УКТ ЗЕД, заповнюються на підставі первинних документів та повинні відповідати інформації, що міститься в них. При цьому первинні документи є підставою для відображення відомостей про господарську операцію, однак не визначають правила класифікації товару згідно з УКТ ЗЕД.

Належність товару до товарної підкатегорії для товарів, що були у використанні, визначається до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД та з урахуванням характеристик товару, а не виключно з огляду на твердження платника податків про те, що такий товар був у використанні.

У разі виникнення потреби у підтвердженні правильності визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД платник податку може звернутися до Торгово-промислової палати України або іншої компетентної експертної установи для отримання відповідного висновку.

При цьому слід зазначити, що в межах надання індивідуальної податкової консультації ДПС не здійснює оцінку правовірності дій платника податків та не встановлює, зокрема правильність класифікації конкретного товару згідно з УКТ ЗЕД.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).