Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2026 р. № 4360/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство – платник ПДВ здійснює безперервні (ритмічні) постачання товарів одному покупцю. За такими операціями Товариство складає зведені податкові накладні відповідно до пункту 201.4 статті 201 Кодексу.

Станом на 31.05.2026 у покупця залишилася сума попередньої оплати (авансу), яка не була забезпечена постачанням товарів, на суму якої складено податкову накладну відповідно до абзацу п’ятого пункту 201.4 статті 201 Кодексу.

У червні 2026 року: здійснено постачання товарів на суму, яка лише частково погасила аванс, що залишився з травня; від покупця отримано нові суми попередньої оплати (авансу).

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи враховуються при визначенні суми попередньої оплати (авансу), на яку складається податкова накладна за підсумками місяця, залишок авансу, що перейшов з попереднього місяця та був оподатковуваний ПДВ?

2. Якщо станом на кінець поточного місяця аванс попереднього місяця залишається непогашеним повністю, а протягом поточного місяця отримано нові авансові платежі від того самого покупця, то на яку саме суму повинна бути складена податкова накладна: на всю суму нових авансових платежів, отриманих протягом місяця?

3. Якою датою має бути складена податкова накладна: датою отримання кожної суми попередньої оплати; чи останнім календарним днем місяця відповідно до пункту 201.4 статті 201 Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 та 201 Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 Кодексу).

Пунктом 201.4 статті 201 Кодексу визначено, що платники податку в разі здійснення постачання товарів / послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця (абзац п’ятий пункту 201.4 статті 201 Кодексу).

Для цілей пункту 201.4 статті 201 Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Згідно з пунктами 11 та 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами, у разі складання зведеної податкової накладної за операціями з постачання товарів / послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки «4», а у графі 2 – весь опис (номенклатура) поставлених протягом місяця товарів / послуг.

Зведені податкові накладні (крім зведених податкових накладних, складених у разі здійснення операцій, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX Кодексу) не складаються на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Враховуючи викладене і виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–3

Податкова накладна складається на дату першої із подій, визначених пунктом 187.1 статті 187 Кодексу, окремо на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли як попередня оплата (аванс).

У разі здійснення постачання товарів / послуг покупцю, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, то з урахуванням норм пункту 201.4 статті 201 Кодексу постачальником може бути складена зведена податкова накладна не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг такому покупцю протягом такого місяця. У графі «Зведена податкова накладна» такої податкової накладної зазначається код ознаки «4». Складання такої зведеної податкової накладної є правом платника податку, а не обов’язком.

Якщо станом на дату складення зведеної податкової накладної сума коштів, що надійшла постачальнику протягом місяця від такого покупця як оплата (передоплата) за товари / послуги, перевищує вартість поставлених товарів / послуг протягом такого місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна не пізніше останнього дня такого місяця, у графі «Зведена податкова накладна» якої код ознаки «4» не зазначається.

У разі якщо постачальником протягом місяця отримано попередню оплату (аванс) за товари / послуги, безперервне або ритмічне постачання яких у поточному місяці не здійснюється, то податкова накладна складається у загальному порядку на дату отримання такої попередньої оплати (авансу), на суму отриманих коштів.

Отже, якщо протягом червня 2026 року постачальником відвантажeно покупцю лише товари, які були оплачені в попередньому звітному (податковому) періоді, то у такого постачальника в червні 2026 року відсутні підстави для складання зведеної податкової накладної згідно з пунктом 201.4 статті 201 Кодексу, відповідно у разі отримання від покупця в червні 2026 року попередньої оплати (авансу) за товари, які будуть відвантажуватися у наступному звітному (податковому) періоді, податкова накладна за такою операцією складається у загальному порядку на дату отримання такої попередньої оплати (авансу), на суму отриманих коштів.

Водночас кожен конкретний випадок стосовно порядку складання податкових накладних необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність, що може бути досліджено під час проведення відповідних перевірок, передбачених Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).