Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2026 р. № 4364/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування (3 група), не зареєстровано платником ПДВ та планує набуття статусу резидента Дія Сіті. Товариство надає освітні послуги в онлайн-форматі через власну цифрову платформу. Освітні продукти платформи спрямовані на формування та розвиток професійних компетенцій у сфері проєктного менеджменту, цифрових технологій управління проєктами, цифрових комунікацій, використання інформаційних систем та програмних продуктів для управління девелоперськими і будівельними продуктами тощо. У договорах з клієнтами та публічній оферті предметом договору визначено: «надання доступу до освітньо-інформаційної платформи у сфері інформаційних технологій та проєктного менеджменту».

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з надання клієнтам доступу через мережу Інтернет до власної платформи, що містить цифрові освітньо-інформаційні ресурси та програми з проєктного менеджменту із застосуванням інформаційних технологій, цифрових інструментів та програмних продуктів;
2. чи впливає на можливість застосування такого звільнення факт, що освітні програми платформи орієнтовані на використання інформаційних технологій та цифрових інструментів у сфері девелопменту та будівництва, а не на навчання програмуванню чи розроблення програмного забезпечення?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Резидент Дія Сіті – у значенні, визначеному Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667-ІХ) (підпункт 14.1.282 пункту 14 статті 14 розділу І ПКУ), юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667-ІХ набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі (пункт 11 частини першої статті 1розділу І Закону № 1667-ІХ).

Види діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті направлені на розвиток, зокрема цифрової інфраструктури, в тому числі інформаційних технологій, також це може бути освітня діяльність у галузі інформаційних технологій (частина четверта статті 5 розділу ІІ Закону № 1667-ІХ).

Відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права, регулюються Законом № 2145-VIII.

Згідно з частиною першою статті 1 розділу І Закону № 2145-VIII освітня діяльність – діяльність суб’єкта освітньої діяльності, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу у формальній або неформальній освіті.

Освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства (частина друга статті 43 розділу V Закону № 2145-VIII).

Відповідно  до частин другої та  третьої статті 8 Закону № 2145-VIII формальна освіта – це освіта, яка здобувається за освітніми програмами відповідно до визначених законодавством рівнів освіти, галузей знань, спеціальностей (професій) і передбачає досягнення здобувачами освіти визначених стандартами освіти результатів навчання відповідного рівня освіти та здобуття кваліфікацій, що визнаються державою.

Неформальна освіта – це освіта, яка здобувається, як правило, за освітніми програмами та не передбачає присудження визнаних державою освітніх кваліфікацій за рівнями освіти, але може завершуватися присвоєнням професійних та/або присудженням часткових освітніх кваліфікацій.

При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, у тому числі послуг з надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями, як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також послуг з надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерних ігор, навчання бізнес-аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробленню документації (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення).

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1 - 2

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі операцій з постачання резидентом Дія Сіті послуг у сфері освіти) режим звільнення від оподаткування ПДВ може застосовувати особа, яка зареєстрована як платник ПДВ.

Якщо резидент Дія Сіті – платник ПДВ буде здійснювати операції з надання освітніх послуг в галузі інформаційних технологій чи послуг з інших видів освіти, перелік яких наведений у підпункті 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ, шляхом доступу до освітніх ресурсів у мережі Інтернет, то він застосовуватиме режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений зазначеним вище підпунктом ПКУ.

При цьому слід враховувати, що для застосування такого режиму звільнення резидент Дія Сіті:

повинен мати ліцензію на надання освітніх послуг та бути закладом освіти, якщо послуги, які надаються резидентом Дія Сіті – платником ПДВ, підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства (та можуть надаватись лише закладом освіти);

якщо освітні послуги, які надаються резидентом Дія Сіті, не підпадають під обов’язкове ліцензування, то, відповідно, ліцензія на надання таких освітніх послуг не потрібна.

Щодо уточнення належності  зазначених у зверненні послуг до освітніх послуг в галузі інформаційних технологій чи послуг з інших видів освіти, перелік яких наведений у підпункті 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства цифрової інтеграції України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).