Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2026 р. № 4366/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство (платник ПДВ), яке є держателем реєстру аграрних розписок (далі – РАР), планує укласти договір про інформаційну взаємодію з ПАТ «Національний депозитарій України» (далі – Депозитарій), який є держателем реєстру аграрних нот (далі – РАН). Предметом договору є порядок електронної взаємодії між РАР та РАН за допомогою прикладного програмного інтерфейсу РАН (далі – АРІ РАР) з метою встановлення факту не використання аграрної ноти одночасно з аграрними розписками одним і тим самим боржником щодо одного і того самого предмета застави.

Копія проєкту договору, який додається до звернення, передбачає надання Підприємством (адміністратором АРІ РАР) Депозитарію унікального ключа для аутентифікації в АРІ РАР запитів, які надсилатиме Депозитарій.

Підприємство здійснює обробку отриманих через АРІ РАР запитів та надає Депозитарію електронні повідомлення-відповіді в строки та у порядку, визначені договором, з накладанням на них електронної печатки чи кваліфікованого електронного підпису уповноваженої особи.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи є об’єктом оподаткування ПДВ електронна інформаційна взаємодія між Підприємством та Депозитарієм?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.      

Згідно зі статтею 1 Закону України від 06 листопада 2012 року 5479-VI «Про аграрні розписки», зі змінами (далі – Закон № 5479) аграрна розписка – це  товаророзпорядчий документ, що фіксує безумовне зобов'язання боржника, яке забезпечується заставою, здійснити поставку сільськогосподарської продукції або сплатити грошові кошти на визначених у ньому умовах; РАР – єдина інформаційна система, що містить відомості про обов’язкові реквізити виданих та погашених аграрних розписок.

Порядок ведення Реєстру аграрних розписок затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 17 липня 2013 року № 665 (зі змінами).

Відповідно до статті 5 Закону Законом України від 22 лютого 2024 року № 3586-IX «Про аграрні ноти», зі змінами (далі – Закон № 3586) аграрна нота – це неемісійний цінний папір, що посвідчує безумовне зобов’язання боржника, забезпечене заставою, здійснити поставку сільськогосподарської продукції або сплатити грошові кошти кредитору відповідно до умов, визначених таким цінним папером. Аграрна нота існує в електронній формі у вигляді облікового запису на рахунку в цінних паперах у системі депозитарного обліку цінних паперів з відображенням відомостей про реквізити аграрної ноти та іншої інформації, визначеної у частині першій статті 8 Закону № 3586, в РАН.

Статтею 8 Закону № 3589 передбачено, що інформація, зокрема про видачу, зміст і зміну реквізитів, припинення та обтяження аграрних нот, відображається у інформаційно-комунікаційній системі – РАН. Положення про Реєстр аграрних нот затверджено Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 25 вересня 2024 року № 28/21/1171/К0, яке зареєстровано в Міністерстві юстиції України 09 жовтня 2024 за № 1522/42867.

Аграрна нота не може використовуватися одночасно з аграрними розписками, передбаченими Законом № 5479, одним і тим самим боржником щодо одного і того самого предмета застави (частина п’ята статті 3 Закону № 3586).

При цьому частиною восьмою статті 8 Закону № 3589 передбачено, зокрема, що для формування реквізитів аграрних нот та відображення в РАН інформації про аграрні ноти, визначеної Законом № 3589, адміністратор РАН зобов’язаний здійснити дії, передбачені законодавством та внутрішніми документами Центрального депозитарію, для забезпечення електронної інформаційної взаємодії РАН з Державним реєстром обтяжень рухомого майна, Державним реєстром речових прав на нерухоме майно, Єдиним державним реєстром юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань, Державним реєстром актів цивільного стану громадян, Єдиним державним демографічним реєстром, Реєстром аграрних розписок, Державним земельним кадастром, іншими інформаційними та інформаційно-комунікаційними системами, реєстрами та базами даних засобами системи електронної взаємодії державних електронних інформаційних ресурсів або інших інформаційно-комунікаційних систем із застосуванням у них відповідних комплексних систем захисту інформації з підтвердженою відповідністю за результатами державної експертизи в порядку, встановленому законодавством, яка оформлюється окремими договорами або протоколами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під продажем результатів робіт (послуг) розуміються будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) (підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ безпосередньо електронна інформаційна взаємодія між суб’єктами господарювання не об’єктом оподаткування ПДВ.

Водночас, електронна інформаційна взаємодія, про яку йдеться у зверненні,  за своєю сутністю фактично є наданням платником податку послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (зокрема, послуг з доступу до програмного забезпечення АРІ РАР, з надання  інформації щодо запитуваних даних з РАР), операції з постачання яких є об’єктом оподаткування ПДВ.

Разом з цим ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням всіх обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).