Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У РІВНЕНЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2026 р. № 4369/ІПК/17-00-04-01-10

        Головне управління ДПС у Рівненській області за результатами розгляду  звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з міжнародних перевезень та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство надало послугу з міжнародного перевезення вантажів з території України за межі митної території України, яка оформлена єдиним міжнародним перевізним документом CMR. Товариство погодило із замовником акт наданих послуг, де зазначено про здійснення перевезення за єдиним міжнародним перевізним документом CMR, але такий акт розбито на дві номенклатурні позиції, а саме відрізок маршруту в межах митної території України з одиницею виміру «послуга» кількість 1 та відрізок маршруту поза межами митної території України з одиницею виміру «послуга» кількість 1.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи має право Товариство застосовувати нульову ставку ПДВ в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996-XIV) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «б», «е» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, а також з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Місцем постачання послуг (у тому числі і послуг з перевезення) є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Відповідно до абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою.

Перелік таких документів визначено статтею 9 Закону України від 01.07.2004 № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність», згідно з якою такими документами можуть бути:

авіаційна вантажна накладна (Air Waybill);

міжнародна автомобільна накладна (CMR);

накладна СМГС (накладна УМВС);

коносамент (Bill of Lading);

накладна ЦІМ (СІМ);

вантажна відомість (Cargo Manifest);

інші документи, визначені законами України.

 

Під єдиним міжнародним перевізним документом маються на увазі документи, складені мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту. Законодавством не передбачено оформлення міжнародного перевезення різними документами, в залежності від відрізка маршруту (на митній території України чи за межами митної території України).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, Головне управління ДПС у Рівненській області повідомляє.

При визначенні порядку оподаткування здійснюваних операцій платники податку повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (найменування) (стаття 4 Закону № 996-XIV). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Отже, порядок оподаткування ПДВ (зокрема, визначення ставки оподаткування ПДВ) операцій з постачання послуг (у тому числі послуг з міжнародного перевезення), залежить від сутності послуг, що надаються/отримуються в межах здійснення таких операцій.

За операцією з міжнародного перевезення вантажів нульова ставка ПДВ,  визначена підпунктом «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, може застосовуватися виключно до операцій з міжнародного перевезення за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом та такі послуги надаються безпосередньо перевізником-резидентом (платником ПДВ) по всьому маршруту перевезення у цілому, без поділу його на відрізки − в межах митної території України та поза межами митної території України.

У разі, якщо платник податку надає послуги з перевезення виключно у межах митної території України, то місцем постачання таких послуг згідно з пунктом 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є митна територія України та, відповідно, такі операції оподатковуються ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

В податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, номенклатура товарів / послуг продавця має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів або надання послуг.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша статті 9 Закону № 996). Під поняттям «первинний документ» розуміється документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1 Закону № 996).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (пункт 2 статті 6 Закону № 996).

Отже, з питання щодо відображення у первинних та бухгалтерських документах послуг з перевезення в межах митної території України та поза межами митної території України у викладеній у зверненні ситуації доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Додатково Головне управління ДПС у Рівненській області інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Правомірність застосування платником податку нульової ставки ПДВ може бути досліджено контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.