Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2026 р. № 4371/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

         Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що Товариство є резидентом Дія Сіті та з 01.04.2026 перейшло на режим оподаткування «податок на виведений капітал» (далі - ПнВК) за ставкою 9 відс. відповідно до п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу та розділу III Кодексу у редакції, застосовній до резидентів Дія Сіті. За результатами господарської діяльності за І квартал 2026 року Товариство отримало прибуток. У червні 2026 року загальні збори учасників Товариства планують прийняти рішення про розподіл прибутку та виплату дивідендів учасникам у загальній сумі (  ) грн (   ).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи підлягають нараховані дивіденди у розмірі (  ) грн включенню до бази оподаткування ПнВК за ставкою 9 відс. відповідно до  п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу? Чи є виплата дивідендів «виведеним капіталом» у розумінні ст. 135 Кодексу для резидента Дія Сіті?

2. Яка ставка та порядок утримання податку на доходи фізичних осіб з дивідендів, що виплачуються фізичним особам - резидентам України: чи застосовується ставка 9 відс. (п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу) чи загальна ставка 18 відсотків? Хто є податковим агентом та які строки перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету?

3. Які форми звітності та в які строки Товариство зобов'язане подати до контролюючого органу у зв'язку з виплатою зазначених дивідендів (Декларація з ПнВК, Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок) за формою 4ДФ тощо)?

4. Чи виникає у Товариства обов'язок сплати авансового внеску з ПнВК у зв'язку з виплатою дивідендів до закінчення звітного кварталу, або зобов'язання відображається виключно у квартальній декларації з ПнВК?

Щодо першого питання

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в п.п. «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в п.п. «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1                 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в п.п. «а», «в», «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2              ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ (крім підпунктів 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Пунктом 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням цього пункту.

У разі здійснення емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, операції з виплати дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого такий емітент корпоративних прав не був резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, така операція підлягає оподаткуванню відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу в сумі перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до норм п.п. 141.9¹.2.1 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу об'єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції з виплати дивідендів власнику корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у сумі, визначеній за правилами, установленими п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Не включаються в базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах дивіденди, які (п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу):

1) виплачують на користь власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах;

2) нараховують на користь акціонера/учасника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв) за умови, якщо таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Положення п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не застосовні до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів згідно з абзацом 4 – 6  п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Отже, оскільки резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює виплату дивідендів за період, коли він ще не набув такого статусу, то до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включається сума перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за податковий (звітний) період, в якому платник податку був на загальній системі оподаткування.

Щодо другого питання

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів
(п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у                         п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Водночас, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Згідно з п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу ставку податку встановлено
у розмірі 18 відсотків - для пасивних доходів, крім зазначених у п.п. 167.5.2
та 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу доходи у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування) оподатковуються у розмірі 5 відсотків.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді дивідендів, нарахований та виплачений Товариством – резидентом Дія Сіті, який є платником податку на особливих умовах, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (фізичної особи – резидента) та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків під час нарахування зазначеного доходу, незалежно за який період нараховуються такі дивіденди.

Щодо третього питання

Щодо податку на прибуток підприємств

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у Додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Додаток ДІЯ).

Додаток ДІЯ заповнюється до рядка 06.3 ДІЯ Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135,                    п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Суму перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за податковий (звітний) період, в якому платник податку був на загальній системі оподаткування рекомендуємо вказати у рядку 1 Додатка ДІЯ (із поясненням цього у доповненні до Декларації відповідно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу), показники якого застосовуються для розрахунку рядка 2 Додатка ДІЯ «Сума дивідендів, яка підлягає оподаткуванню», і, формують рядок 46 Додатка ДІЯ.

Щодо податку на доходи фізичних осіб

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Податковий Розрахунок та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I Додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку, а саме:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається сума податку на доходи фізичних осіб, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається фактична перерахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету;

у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у
розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатку 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу (п.п. 2 п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у Додатку 2 до Порядку, дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу), відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «109».

Щодо четвертого питання

Особливості обчислення та сплати податку на прибуток підприємств резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах встановлені п. 137.10 ст. 137 Кодексу.

Відповідно до п.п. 137.10.3 п. 137.10 ст. 137 Кодексу базовий податковий (звітний) період резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах дорівнює календарному року.

Отже, резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах повинен подавати Декларацію за відповідний податковий (звітний) календарний рік.

Згідно з  п.п. 57.1¹.8 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах звільняються від обов'язку сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів.

Крім того, абзацом четвертим п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що з суми дивідендів, що підлягають оподаткуванню згідно з цим пунктом, не справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.