Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2026 р. № 4376/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно неповернення марок акцизного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомляє, що здійснює діяльність в сфері оптової торгівлі продуктами харчування, в тому числі і алкогольними напоями.

У зверненні Товариство зазначає, що з 01 листопада 2026 року набувають чинності положення постанови Кабінету Міністрів України від 16 липня 2025 року № 890 «Про затвердження Порядку маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» (далі – Постанова № 890).

Положеннями Постанови № 890 передбачено, що з 01.11.2026 втратить чинність постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Положення № 1251), крім пунктів 25-27, 29-32 Положення № 1251, які втрачають чинність з 01.05.2027.

З 01 листопада 2026 року вводяться в дію положення Закону України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173). Абзацом п’ятим статті 16 Закону № 3173 встановлено, що пункт 228.8 статті 228 Кодексу буде виключено.

 

Товариство запитує:

 

Чи будуть нести покупці марок акцизного податку повну майнову відповідальність у разі неповернення марок акцизного податку на митну територію України, які були вивезені в митному режимі «тимчасового вивезення», але не були в подальшому ввезені на митну територію України, разом з готовою маркованою продукцією з об’єктивних причин або у зв’язку з неможливістю їх повернення через пошкодження або знищення, після 01.05.2027?

 

Щодо зазначеного питання

 

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України (пункт 226.3 статті 226 Кодексу).

Згідно з пунктом 227.1 статті 227 Кодексу суб’єкти господарювання - юридичні та фізичні особи, які уклали з іноземними виробниками або іншими нерезидентами контракт (договір) про постачання в Україну алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, мають право ввозити на митну територію України імпортні алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, якщо:

а) ввезення їх на митну територію України здійснюється виключно через визначені Кабінетом Міністрів України пункти пропуску через державний кордон, які зазначені покупцями марок (імпортерами) у заявці-розрахунку;

б) маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється в установленому порядку марками акцизного податку встановленого зразка;

в) алкогольні напої в автомобільних і залізничних цистернах, а також у баках, бачках та інших ємностях місткістю більш як 5 літрів ввозяться в Україну з метою продажу або обміну на митній території України та не підлягають маркуванню. У такому разі податок сплачується до або під час митного оформлення. Контроль за його сплатою здійснюється контролюючими органами;

г) покупець марок (імпортер) подав контролюючому органу митну декларацію, копію декларації про максимальні роздрібні ціни (для тютюнових виробів) та примірник заявки-розрахунку з відміткою продавця марок акцизного податку про сплату сум податку до відповідного бюджету в повному обсязі.

У разі ввезення покупцем марок (імпортером) на територію України за контрактом (договором) про постачання алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, кількома партіями у такому контракті (договорі) центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, робляться відмітки про кількість виданих марок акцизного податку із зазначенням дати їх видачі (пункт 227.2 статті 227 Кодексу).

Відповідно до пункту 227.4 статті 227 Кодексу придбані марки акцизного податку передаються покупцями марок (імпортерами) іноземним суб’єктам господарювання для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають подальшому ввезенню на митну територію України.

Отже, вивезені (іноземним суб’єктам господарювання) імпортером марки акцизного податку підлягають подальшому ввезенню на митну територію України. Тільки при ввезенні таких марок акцизного податку на митну територію України імпортер може закрити контракт (договір) про постачання алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до пункту 30 Положення № 1251 у разі неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок імпортер видає продавцю марок документ Торгово-промислової палати або іншого органу (за процедурою, визначеною країною нерезидента) про підтвердження такого факту з обов’язковим зазначенням кількості використаних та/або пошкоджених марок, який легалізується в установленому порядку. Вартість марок та акцизний податок в такому разі не відшкодовуються.

Документ вноситься представником територіального органу ДПС до електронної бази марок.

Відповідно до вимог абзацу четвертого пункту 3 Положення № 1251, підприємствами-виробниками та імпортерами алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації щомісяця до 8 числа, зокрема, звіт про використання марок, придбаних у попередньому місяці (далі – Звіт), Форма Звіту затверджена наказом Міністерства фінансів України від 15.02.2021 № 102 «Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, переліків марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за № 666/36288). У Звіті відображаються, зокрема, дані щодо втрачених марок акцизного податку (графа 16 «кількість пошкоджених в процесі виробництва та які не підлягають поверненню, шт.»).

Отже, на сьогодні підтвердженням факту втрати марок акцизного податку, які придбавалися для маркування підакцизних товарів, є документ Торгово-промислової палати.

Документ Торгово-промислової палати про підтвердження факту неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок є підставою для:

внесення у графу 16 Звіту кількості пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку;

зняття з обліку пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку та тих, які не підлягають поверненню.

Звіт подається суб’єктом господарювання за періоди, протягом яких марки акцизного податку обліковуються на балансі такого суб’єкта господарювання та здійснюються операції з їх отримання, зберігання, використання, знищення або повернення.

Відповідно до абзацу другого пункту 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3173 з 1 листопада 2026 року маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється виключно в порядку, визначеному Кодексом.

Відповідно до пункту 16 розділу XIII «Перехідні положення» Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) з 1 листопада 2026 року маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, графічними елементами електронних марок акцизного податку здійснюється виключно в порядку, визначеному Кодексом та Законом № 3817.

Згідно з пунктом 17 розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817 марковані паперовими марками акцизного податку алкогольні напої, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблені в Україні або ввезенні на митну територію України до 1 листопада 2026 року, перебувають в обігу до 1 травня 2028 року. Обіг таких підакцизних товарів (продукції) здійснюється з дотриманням вимог законодавства, чинного до 1 листопада 2026 року, в частині дотримання вимог Кодексу і Закону № 3817 щодо обігу товарів (продукції), маркованих паперовими марками акцизного податку, але без дотримання вимог Кодексу і Закону № 3817 щодо функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

З 2 травня 2028 року алкогольні напої, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані паперовими марками акцизного податку, вилучаються з обігу суб’єктом господарювання - власником таких товарів (продукції) для нанесення на пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, електронної марки акцизного податку.

Паперові марки акцизного податку, придбані, але не використані станом на 1 листопада 2026 року для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, повертаються продавцю в установленому законодавством порядку, акцизний податок, сплачений при отриманні таких марок, за бажанням покупця таких марок враховується під час формування електронних марок акцизного податку або відшкодовується покупцю марок.

Згідно з пунктом 28 розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817 алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблені в Україні або ввезені на митну територію України з відповідним маркуванням до набрання чинності статтями 62, 63, 64, 65 Закону № 3817, перебувають в обігу до їх повної реалізації у межах строку придатності для споживання, за умови дотримання вимог, визначених     пунктом 17 розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817.

Згідно з пунктом 228.8 статті 228 Кодексу у разі виявлення нестачі марок акцизного податку в їх покупця (у зв’язку з їх розкраданням, знищенням, маркуванням алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, призначених для продажу на експорт, тощо) покупці марок несуть повну майнову відповідальність у розмірі розрахункової суми податку, яка повинна бути сплачена до бюджету в разі реалізації підакцизних товарів, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку. Зазначені суми нараховуються за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з абзацом п’ятим пункту 16 розділу І Закону № 3173 пункт 228.8 статті 228 Кодексу з 1 листопада 2026 року виключено з Кодексу.

Водночас, відповідно до пункту 228.9 статті 228 Кодексу відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону.

Отже, на обіг підакцизної продукції, маркованої паперовими марками акцизного податку, виробленої та ввезеної на митну територію України до 1 листопада 2026 року, поширюються норми Кодексу та Закону № 3817, які діяли до 1 листопада 2026 року, а згідно з підпунктом 228.9 статті 228 Кодексу відповідальність за недодержання порядку, зокрема, маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи.

Відповідно до абзацу другого підпункту 4 пункту 3 розділу IV Порядку заповнення та подання Декларації з акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 (із змінами), у рядку А10 розділу А декларації з акцизного податку (далі – Декларація) сума акцизного податку з обсягів алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку, зазначається окремо для вироблених(ої) товарів (продукції) - рядок А10.1 та для імпортованих(ої) товарів (продукції) - рядок А10.2.

При втраті марок акцизного податку Товариству необхідно в рядку А10.2 розділу А Декларації зазначити суму акцизного податку з обсягів алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку. Обрахунок такої суми здійснюється у додатку 1 до Декларації.

Отже, у разі неввезення до 1 листопада 2026 року на митну територію України готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок Товариство повинно відобразити дані щодо втрачених марок акцизного податку у Звіті, який подається щомісяця до контролюючого органу, та зазначити в Декларації обсяги алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку для імпортованих товарів (рядок А10.2 розділу А Декларації).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.