Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2026 р. № 4382/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Громадська організація у зверненні повідомляє, що включена до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

У межах своєї статутної діяльності Громадська організація буде реалізувати соціальні та грантові проекти, що фінансуються за рахунок цільових коштів міжнародних та вітчизняних грантодавців (донорів). Проекти спрямовані на підтримку цивільного населення, інтеграцію в громаду та розвиток спроможності жінок різних вікових категорій i соціальних груп.

Відповідно до умов грантових угод та затверджених цільових кошторисів, Організація буде виступати організатором короткострокових навчальних заходів (зокрема, триденних тренінгів) для визначеного кола бенефіціарів (учасників заходів). Для забезпечення навчального процесу Громадська організація залучить кваліфікованих експертів (тренерів), які будуть надавати послуги на підставі Договорів про надання послуг як фізичні особи – підприємці.

Фінансування заходів здійснюватиметься виключно за рахунок цільових грантових коштів. При цьому Громадська організація самостійно та безпосередньо (у безготівковій формі) здійснюватиме розрахунки з третіми особами – безпосередніми надавачами послуг (готельними установами, закладами харчування, транспортними компаніями тощо).

Таким чином, Громадська організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

Щодо проживання та харчування бенефіціарів за рахунок Громадської організації:

1. Чи виникає об’єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором (зокрема, як додаткове благо у розумінні п.п. 14.1.47 п. 14.1
ст. 14 Кодексу та п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу) у фізичних осіб – бенефіціарів навчального закладу, якщо Громадська організація за рахунок цільових грантових коштів здійснюватиме безпосередню безготівкову оплату готельній установі за їхнє проживання та закладу ресторанного господарства за їхнє харчування на час проведення триденного тренінгу?

Щодо проживання та харчування тренерів:

2. Чи вважається об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором (додатковим благом) вартість проживання та харчування залучених тренерів проекту протягом триденного тренінгу, якщо така оплата здійснюватиметься Громадською Організацією безпосередньо готельній установі відповідно до кошторису гранту та умов укладених із тренерами договорів на здійснення послуг фізичної особи – підприємця?

Щодо відшкодування проїзду:

3. Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором компенсація (відшкодування) Громадською Організацією за рахунок грантових коштів вартості проїзду до місця проведення тренінгу і назад для бенефіціарів (фізичних осіб) та тренерів (фізичних осіб – підприємців), якщо таке відшкодування виплачуватиметься на підставі наданих ними оригіналів проїзних документів (квитків)?

Щодо організованого колективного трансферу:

4. Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором вартість послуг із колективного підвезення (трансферу) бенефіціарів та тренерів до місця проведення тренінгу і назад, якщо Громадська організація укладатиме договір із транспортною компанією (перевізником) та оплачуватиме ці послуги безпосередньо у безготівковій формі за рахунок цільового гранту?

Щодо першого та четвертого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична
особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Згідно з абзацом першим п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми коштів, надані благодійними організаціями, громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, всеукраїнськими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю та їх спілками платникам податку – учасникам конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з’їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних заходів, конкурсів, тренінгів та семінарів, які провадяться такими організаціями, як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку.

Зазначені в абзаці першому п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу витрати не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку в межах норм відшкодування витрат на відрядження, встановлених для державних службовців і працівників підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів (абзац другий п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Таким чином, положення п.п. 165.1.42 п. 165.1 ст. 165 Кодексу поширюються  виключно на суми коштів, які надані платникам податку – учасникам навчального заходу як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходу та у зворотному напрямку безпосередньо громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Згідно з п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема:

вартості харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.

Додатково до винятків, передбачених п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а також кошти, вартість послуг, проживання, проїзду, харчування, спортивного одягу, аксесуарів, взуття та інвентарю, колясок для осіб з інвалідністю, у тому числі які призначені для участі осіб з інвалідністю в фізкультурно-реабілітаційних та спортивних заходах, лікарських та медико-відновлюваних засобів та інших доходів, наданих (виплачених) платнику податку - учаснику спортивних (крім професійного спорту), фізкультурно-оздоровчих заходів, заходів з фізкультурно-оздоровчої діяльності та фізкультурно-спортивної реабілітації, що фінансуються з бюджету та/або бюджетними організаціями, іншими неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату надання таких коштів (п.п. «б» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені, згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100:(100-Сп), де К – коефіцієнт, Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5 цієї статті).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в
ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1
ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, у разі якщо оплата вартості послуг з харчування, проживання та проїзду учасників навчального заходу здійснюється Громадською організацією безпосередньо на рахунок готелю, закладу ресторанного господарства або іншої юридичної особи, яка надає зазначені послуги, то дохід у вигляді вартості вказаних послуг включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб з урахуванням п. 164.5 ст. 164 Кодексу і військовим збором на загальних підставах, незалежно від того за рахунок яких коштів Громадська організація оплачує зазначені послуги.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.