Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2026 р. № 4391/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                     про отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо включення до складу доходу платника єдиного податку  третьої групи гарантійного платежу та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що здійснює діяльність  з надання нежитлових  приміщень у суборенду (КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацiю власного чи орендованого нерухомого майна»). Договорами суборенди  передбачено внесення орендарями гарантійного платежу  як засобу забезпечення виконання  зобов’язань. За умовами договорів гарантійний платіж: утримується суборендодавцем протягом строку дії договору, підлягає поверненню орендареві  після припинення договору за відсутності  порушень з  його боку, може бути зарахований  у рахунок орендної плати за останній місяць користування виключно за окремою згодою  сторін, автоматичного зарахування договори не передбачають.  

Товариство, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включаються до складу доходу платника єдиного податку третьої групи  - юридичної особи суми гарантійних платежів за договорами суборенди на дату їх надходження, якщо за умовами договорів  такі платежі виконують  забезпечувальну функцію, підлягають поверненню орендарям після припинення договорів та можуть бути зараховані  в рахунок орендної плати  виключно за окремою згодою сторін?
2. Якщо на дату надходження зазначені суми не включаються  до доходу - чи виникає дохід платник єдиного податку на дату укладення сторонами згоди про зарахування гарантійного платежу в рахунок орендної плати (у сумі такого зарахування)?
3. У разі повернення гарантійного платежу  орендареві без зарахування в рахунок  орендної плати  - чи підлягають застосуванню  положення                      пункту 292.11 статті 292 Кодексу?

Щодо першого – третього питання.

Загальні положення про забезпечення виконання зобов'язання визначено главою 49 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV, із змінами та доповненнями (далі - ЦКУ).

Відповідно до частини першої статті 546 ЦКУ виконання зобов'язання може забезпечуватися неустойкою, порукою, гарантією, заставою, притриманням, завдатком, правом довірчої власності.

Правочин щодо забезпечення виконання зобов'язання вчиняється у письмовій формі (частина перша статті 547 ЦКУ).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (підпункт 291.2 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3  статті 292 Кодексу.

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акту приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу (пункт 292.13 статті 292 Кодексу).

Юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень підпунктів 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу (абзац п’ятий пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Підпунктом  5 пункту 292.11 статті 292 Кодексу визначено, що до складу доходу не включаються суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються, зокрема платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Враховуючи зазначене, кошти отриманні юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи, які забезпечують виконання зобов’язань за договором оренди (суборенди) (гарантійний платіж) від орендарів                          (суборендарів), включаються до складу доходу платника єдиного податку   третьої групи   по даті надхоження таких коштів.

Після закінчення  строку дії договору оренди при поверненні гарантійного платежу юридична особа - платник єдиного податку третьої групи не має підстав для зменшення раніше  визначеного доходу, оскільки такі кошти не є авансовим платежем (переплатою) за надані товари або майбутні послуги.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).