Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2026 р. № 4394/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування положень статті 39 розділу І Податкового кодексу України                     (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є платником податку на додану вартість та платником податку на прибуток на особливих умовах, здійснює господарську діяльність з надання послуг з розроблення програмного забезпечення, тестування програмного забезпечення, консультування у сфері комп’ютерного програмування та інших послуг у сфері інформаційних технологій на користь замовників-нерезидентів. У межах провадження зазначеної діяльності платник податків реалізує послуги іноземним покупцям (нерезидентам) та закуповує послуги в іноземних постачальників (нерезидентів).

Протягом 2025 звітного року господарські операції платника податків не відповідали (одночасно) критеріям, встановленим пунктом 39.2 статті 39 розділу І Кодексу.

 У зв’язку з цим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи правильне судження платника податків, що у нього відсутній обовʼязок зі складання та подання звіту про контрольовані операції?

2. Чи правильно платник податків розуміє, що у нього відсутній обовʼязок із підготовки документації з трансфертного ціноутворення?

3. Чи правильне судження платника податків, що у нього відсутній обов’язок подавати додаток ТЦ та РІ у складі податкової декларації з податку на прибуток підприємств за звітний 2025 рік з позначкою «уточнююча»?

4. У випадку відсутності контрольованих операцій у розумінні статті 39 розділу І Кодексу чи повинен платник податків розраховувати податкові різниці та здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування на суми, передбачені пунктом 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу, а також на податкові різниці, передбачені пунктом 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу, які не є об’єктом оподаткування податком на прибуток на особливих умовах?

 

Щодо питань 1-3

Підпунктом 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлені засади визначення операцій контрольованими, в тому числі і для резидентів Дія Сіті, зокрема, підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями для резидентів Дія Сіті є господарські операції, що можуть впливати на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Згідно з підпунктом «б» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати у резидентів Дія Сіті на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, зокрема, але не виключно операції з придбання (продажу) послуг.

Відповідно до підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Згідно з підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що у звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Відповідно до підпункту 39.4.3 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період.

Підпунктом 141.9¹.2.15 підпункту 141.9¹.2 пункту 140.9¹ статті 140 розділу І Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є, зокрема, господарські операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 розділу І Кодексу, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки», у сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктом 141.9¹.3 цього пункту.

Згідно з абзацами другим – четвертим підпункту 141.9¹.3 пункту 140.9¹ статті 140 розділу І Кодексу незалежно від особливостей, визначених цим пунктом, якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює контрольовані операції, визначені статтею 39 розділу І Кодексу, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки», база оподаткування податком на прибуток підприємств за такими операціями, що оподатковується за ставкою, визначеною відповідно до пункту 136.1 статті 136 розділу ІІІ Кодексу, визначається окремо на рівні:

перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція повинна відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) реалізованого (реалізованих) майна (робіт, послуг);

перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція повинна відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) придбаного (придбаних) майна (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки».

Враховуючи викладене, у разі, якщо господарські операції платника податків з нерезидентом не відповідають критеріям, встановленим пунктом 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, вони не визнаватимуться контрольованими та відповідно у платника податків відсутній обов’язок щодо:

подання звіту про контрольовані операції;

підготовки документації з трансфертного ціноутворення;

        подання додатка ТЦ до уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 звітний  рік.

 

Щодо питання 4

Підпунктом 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 розділу І Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема, є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9¹ статті 141 розділу ІІІ Кодексу.

Відповідно до пункту 135.2 статті 135 розділу ІІІ Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та підпунктом 141.9¹.3 пункту 141.9¹ статті 141 розділу ІІІ Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Нормами Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах відповідно до вимог пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).