Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2026 р. № 4398/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення стосовно питань коригування фінансового результату до оподаткування на суму штрафних санкцій, нарахованих на користь нерезидента, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, заявник нарахував на користь нерезидента штрафні санкції у вигляді 3% річних та інфляційних втрат, а також витрати по сплаті судового збору за рішенням суду про несвоєчасне перерахування дивідендів.

Кошти товариство перерахувало на депозитний рахунок відділу Державної виконавчої служби в рамках виконавчого провадження з примусового виконання рішення суду про стягнення коштів на користь нерезидента.

Згідно з інформацією, отриманою від виконавчої служби на запит товариства, кошти, стягнуті з товариства на користь нерезидента за виконавчим провадженням, не були перераховані нерезиденту через відсутність реквізитів стягувача (нерезидента), а були перераховані до Державного бюджету України.

Товариство запитує:

Чи підлягає коригуванню фінансовий результат до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму штрафних санкцій (3% річних інфляційних втрат), нарахованих на користь нерезидента у разі якщо податок на доходи нерезидента було нараховано та оплачено товариством за рахунок власних коштів, відповідно до абзацу третього п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексу та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до п.п. 133.2.2 п. 133.2 ст. 132 Кодексу платниками податку – нерезидентами є нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому цим розділом.

Відповідно до п.п. 134.1.3 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Пунктом 136.3 ст. 136 Кодексу встановлено, що у випадках, встановлених п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу до доходів нерезидентів і прирівняних до них осіб із джерелом їх походження з України застосовуються ставки оподаткування 0, 4, 5, 6, 12, 15, 18 відсотків.

При виплаті доходу нерезиденту, який відповідно до положень п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу підпадає під доходи нерезидента із джерелом їх походження в Україні, які оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу, резидент, що здійснює на користь такого нерезидента виплату доходу повинен утримати податок за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.

Отже, з метою оподаткування податком на прибуток підприємств платниками цього податку з числа нерезидентів, що отримують доходи на території України, вважаються ті нерезиденти, у яких виникає об’єкт оподаткування податком на прибуток відповідно до норм п.п. 134.1.3 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, що оподатковується за ставкою, визначеною п. 136.3 ст. 136 Кодексу, і податок визначається та сплачується податковим агентом відповідно до правил, встановлених п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у тому числі у сфері зовнішньоекономічної діяльності, на користь осіб, які не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства.

Отже, у разі якщо товариство при виплаті доходу нерезиденту у вигляді штрафних санкцій (3% річних інфляційних втрат), утримує та сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України, то вказана норма до таких доходів не застосовується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).