Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2026 р. № 4407/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з податку на додану вартість (далі – ПДВ), і, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та в доповнення до індивідуальної податкової консультації, зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій від 10.07.2026 № 3985/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК (далі – ІПК № 3985), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство планує здійснювати постачання запасних частин, вузлів, агрегатів та інших комплектуючих (далі – Складові частини) виключно для забезпечення функціонування, технічного обслуговування, ремонту, відновлення та модернізації дистанційно керованого бойового модуля (далі – ДКБМ). Такі складові передбачені технічною, конструкторською та експлуатаційною документацією на дистанційно керований бойовий модуль (далі – ДКБМ), мають єдине функціональне призначення та не використовуються як самостійні товари.

З метою отримання роз’яснення Товариство раніше зверталося до ДПС із зверненням щодо застосування норм пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операції з постачання ДКБМ, та постачання Складових запчастин в межах державних контрактів суб’єктам, визначеним пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ (далі – Звернення).

Роз’яснення на попереднє звернення були надані Товариству в ІПК № 3985.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) якими нормами ПКУ або інших нормативно-правових актів обґрунтовано висновок, що положення пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не поширюються на запасні частини, вузли, агрегати та інші комплектуючі до дистанційно керованого бойового модуля;

2) чи змінюється позиція ДПС у випадку, якщо такі запасні частини та комплектуючі передбачені технічною, конструкторською та експлуатаційною документацією на ДКБМ, мають виключне призначення для забезпечення функціонування, ремонту, технічного обслуговування, відновлення та модернізації ДКБМ та класифікуються за тим самим кодом УКТ ЗЕД що і ДКБМ (а саме 9305) які постачаються в межах виконання державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель кінцевим отримувачам, визначеним пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ;

3) чи вважається, що поняття «постачання наземної безпілотної системи» для цілей застосування пункту 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ охоплює також постачання невід’ємних складових, запасних частин та комплектуючих, необхідних для підтримки працездатності системи протягом її експлуатації?

Також, Товариство просить надати обґрунтування внесених змін до ПКУ Законом України від 28 травня 2026 року № 4894-IX «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання наземних роботизованих комплексів» (далі – Закон № 4894), починаючи з 31 травня 2026 року, у випадках передбачених пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ (далі – Закон № 808) із змінами та доповненнями.

Порядок здійснення закупівлі безпілотних систем, засобів радіоелектронної боротьби тактичного рівня вітчизняного виробництв та їх складових затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 листопада 2022 року № 1275 «Деякі питання здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану» (далі – Порядок № 1275).

Безпілотна система – безпілотні авіаційні комплекси, безпілотні літальні апарати, безпілотні наземні (роботизовані) комплекси, безпілотні водні (плаваючі) комплекси.

Безпілотний наземний (роботизований) комплекс – наземний рухомий або стаціонарний засіб, керування і контроль якого здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного керування, або який функціонує автономно за відповідною програмою (пункт 2 Порядку № 1275).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ постановою Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Законом № 4894 підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 99¹.

Так, згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Виходячи зі змісту норми пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції з постачання саме наземних безпілотних систем. При цьому пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ прямо не передбачено, що окремі складові частини до наземних безпілотних систем підпадають під дію цього пункту.

Таким чином, норми пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ до операцій Товариства з постачання Складових частин зазначених у зверненні не застосовуються.

Водночас, ДПС повідомляє, що відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, внесеними Постановою № 831, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою застосовується нульова ставка ПДВ.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

У разі, якщо ДКБМ, за своєю фактичною сутністю та згідно з нормативною та технічною документацією є наземною безпілотною системою (комплексом), що класифікується у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД та відноситься до транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання Складових частин будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Постановою № 178 не визначено чіткого переліку чи обмежень щодо видів транспорту, для якого здійснюється постачання окремих товарів.

Відповідно до підпункту 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ розділу І ПКУ до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Метою індивідуальної податкової консультації є викладення (роз’яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування, обґрунтування підстав внесених змін до податкового законодавства не належить до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).