Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2026 р. № 4408/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство опрацьовує питання щодо можливості постачання товарів підприємству, яке відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19 листопада 2025 року № 1506 (далі – Постанова № 1506) уповноважене на здійснення заходів з протиповітряної оборони території України та залучається до виконання відповідних завдань у межах реалізації експериментального проєкту.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питання:

1) чи можуть операції з постачання товарів підприємству (не військовій частині/ДФТГ та іншим воєнізованим структурам), яке відповідно до Постанови № 1506 залучене до здійснення заходів з протиповітряної оборони території України та є кінцевим отримувачем таких товарів, розглядатися як операції, що підлягають звільненню від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) які документи та підтвердження є достатніми для застосування зазначеної пільги з податку на додану вартість у випадку постачання товарів такому підприємству?

3) чи є достатньою підставою для застосування зазначеної пільги наявність у постачальника документів, що підтверджують залучення підприємства до реалізації експериментального проєкту відповідно до Постанови № 1506 та використання товарів для виконання завдань з протиповітряної оборони території України?

Разом з тим у зверненні не зазначено за якими кодами згідно з УКТ ЗЕД класифікуються товари, які планує Товариство постачати підприємству.

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Постановою № 1506 затверджено Порядок реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони (далі – Порядок), який визначає механізм реалізації експериментального проекту щодо посилення протиповітряної оборони території України шляхом залучення підприємств незалежно від форми власності до утворення груп протиповітряної оборони (далі – експериментальний проект).

Метою експериментального проекту є можливість залучення суб’єктів господарювання – юридичних осіб незалежно від форм власності (далі – підприємства) до здійснення разом із Збройними Силами, іншими складовими сил безпеки та сил оборони заходів, спрямованих на підвищення ефективності протиповітряної оборони території України.

З метою отримання повноважень на здійснення заходів з протиповітряної оборони підприємства звертаються до Міністерства оборони.

Вимоги, яким повинні відповідати підприємства, які мають намір отримати повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони визначені в Порядку, зокрема, підприємства повинні мати мати дозвіл на виготовлення, придбання, зберігання, перевезення, облік і використання спеціально визначених предметів, матеріалів і речовин, а також відкриття та функціонування окремих підприємств, майстерень і лабораторій з метою охорони інтересів держави та безпеки громадян та/або ліцензію на провадження охоронної діяльності та/або подати в установленому порядку декларацію про провадження охоронної діяльності, та\або бути включеними до електронного реєстру учасників відбору та виконавців державних контрактів (договорів).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Як вбачається із звернення, підприємство відповідно до Постанови № 1506 уповноважене на здійснення заходів з протиповітряної оборони території України та є кінцевим отримувачем товарів.

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у вказаному підпункті ПКУ.

Так, операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Таким чином, якщо Товариство здійснює постачання товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єкту, який відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору є суб’єктом, що зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме підприємство, яке відповідно до Постанови № 1506 залучене до здійснення заходів з протиповітряної оборони території України, то операції з постачання таких товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 2

Документом, який підтверджує застосування пільгового режиму оподаткування відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ є договір або сертифікат кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Додаткових документів у підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не визначено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).