Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.07.2026 р. № 4420/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

         Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань із перебування юридичної особи на  спрощеній системі оподаткування, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що отримало лист від контролюючого органу у якому зазначено, що в реєстраційних даних  виявлено види діяльності  за КВЕД, якими не можуть займатися  платники єдиного податку третьої групи. Товариством при здійсненні реєстраційних дій було зазначено максимальну можливу кількість  КВЕДів, згідно яких планувалася діяльність. При переході на спрощену систему оподаткування було зазначено в заяві тільки ті КВЕДи, які дозволені на спрощеній системі оподаткування та згідно яких здійснюється фінансово-господарська діяльність на 3 групі єдиного податку.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Товариства обов’язок щодо переходу на сплату інших податків  і зборів  згідно з підпунктом 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу якщо підприємство фактично не здійснювало діяльності за КВЕДом, за яким заборонено працювати на спрощеній системі оподаткування (у зв’язку з наявністю інших КВЕдів в реєстраційних документах)?
2. Чи є достатньою підставою для збереження статусу платника єдиного податку наявність дозволених КВЕДів, які були вказані в заяві при переході на спрощену систему оподаткування, отриманий витяг платника єдиного податку з дозволеними КВЕДами, які використовуються в фінансово-господарській діяльності та згідно яких подається звітність платника єдиного податку?
3.  Чи є обов’язком платника єдиного податку для збереження статусу платника платника єдиного податку виключення з реєстраційних даних (через Єдиний державний реєстр, (далі - ЄДР) тих кодів КВЕД, які не використовуються при веденні господарської діяльності, але були заявлені при виконанні реєстраційних дій? Якщо так, то згідно яких нормативних документів та який граничний термін приведення реєстраційних даних у відповідність  до вимог Кодексу встановлено для Товариства щоб уникнути анулювання реєстрації платника єдиного податку?

 

Щодо першого – третього питання.

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою  1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування визначено статтею 298 Кодексу.

Так, відповідно підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву за місцем податкової адреси.

Форма заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2019 № 308 «Про затвердження форм заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, розрахунку доходу за попередній календарний рік, запиту про отримання витягу з реєстру платників єдиного податку та витягу з реєстру платників єдиного податку».

Юридична особа, яка обирає спрощену систему оподаткування відповідно до пункту 298.3 статті  298 Кодексу у заяві зазначає такі обов'язкові відомості, зокрема, обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку (абзац перший пункту 299.1 статті 299 Кодексу).

Підпунктом 8 пункту 299.7 статті 299 Кодексу визначено, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема, види господарської діяльності (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів).

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі - КВЕД ДК 009:2010), юридична особа при здійсненні державної реєстрації за власним бажанням обирає види діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі - Методологічні основи та пояснення КВЕД ДК 009:2010).

Частиною четвертою статті 10 Закону України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) визначено, що відомості, які  містяться в ЄДР, використовуються для ідентифікації юридичної особи або її відокремленого підрозділу, громадського формування, що не має статусу юридичної особи, фізичної особи - підприємця, у тому числі під час провадження ними господарської діяльності та відкриття рахунків у банках та інших фінансових установах.

Тому, відомості про юридичну особу, зокрема, про види діяльності містяться в Єдиному державному реєстрі.

Враховуючи вищезазначене, юридична особа самостійно обирає види господарської діяльності відповідно до КВЕД 2010, які планує здійснювати та за власним бажанням може перейти на спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, визначених підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, а також за умови здійснення  видів діяльності, на які не поширюються обмеження встановлені пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.

При наявності у ЄДР зареєстрованого виду діяльності, який  є заборонений для юридичний осіб – платників єдиного податку третьої групи відповідно до пункту 291.5 статті 291 Кодексу, юридична особа – платник єдиного податку третьої групи не має права  перебувати на спрощеній системі оподаткування.

За умови, якщо суб’єкт господарювання фактично не здійснює господарську діяльність по видам діяльності, які є забороненими для юридичних осіб – платників єдиного податку третьої групи, з метою подальшого перебування на спрощеній системі оподаткування, суб’єкту господарювання потрібно привести у відповідність відомості про види діяльності, які містяться в ЄДР, шляхом внесення відповідних змін.

При наявності у ЄДР зареєстрованого виду діяльності, який містить одночасно дозволені і заборонені види діяльності для юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи, але фактично, заборонені види діяльності суб’єкт господарювання не здійснює, то така юридична особа має право обрати спрощену систему оподаткування за умови дотримання всіх  інших вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з цим, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).