Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.07.2026 р. № 4421/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що виробляє підакцизну продукцію – лікеро-горілчані вироби. Має у своєму складі філії (кожна з яких має свій баланс та формує фінансову звітність, без узгодження з Товариством веде комерційну діяльність. Здійснює поставку своїм філіям (для подальших поставок її третім особам без узгодження з Товариством) готової підакцизної продукції (лікеро-горілчані вироби) на підставі договорів поставки з отриманням оплати від них.

Товариство у зверненні зазначає, що філії поставляють Товариству на підставі договорів поставки підакцизну продукцію (коньяк, вино, тощо) придбану у третіх осіб. Здійснюють реалізацію підакцизної продукції, отриманої від Товариства та інших оптових постачальників, оптом та вроздріб без узгодження з Товариством.

Під час намагання зареєструватися економічним оператором філія Товариства в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Електронна система) було отримано результат: Перевірте та доповніть деталями заяву на реєстрацію.

У зверненні Товариство наводить положення Інструкції користувача комп’ютерної програми «Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах», а саме: типи акцизного електронного документа та типи особливих випадків переміщення.

У зв’язку з неможливістю зареєструвати філію економічним оператором – незрозуміло яким чином під час реалізації алкогольних напоїв своїм філіям Товариству реєструвати акцизні електронні документи, щоб дотримуватись статті 60 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Товариство запитує:

1.-Чи є філії Товариства економічними операторами у розумінні пункту 22 частини першої статті 1 Закону № 3817?

2.-Чи буде реалізація алкогольних напоїв Товариства (постачальник) своїм філіям (покупець) за договорами поставки готової продукції переміщенням товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку з обов’язковим складенням акцизного електронного документа та який саме з типів видів акцизного електронного документа потрібно складати, а у разі необхідності складання особливих випадків переміщення (далі – ОВП), який саме тип ОВП необхідно складати у такому разі?

3.-Чи буде реалізація алкогольних напоїв філіями Товариства (постачальник) іншим філіям або юридичним особам (покупцям) у т. ч. і Товариству та у разі складання акцизного електронного документа, який саме з типів акцизного електронного документа потрібно складати?

4.-Чи буде реалізація алкогольних напоїв філіями Товариства (постачальник) іншим філіям або юридичним особам (покупцям) в Електронній системі реєструватися як реалізація від імені певної філії Товариства, чи у даному випадку економічним оператором (постачальником) буде юридична особа – Товариство і акцизний електронний документ буде складатися від імені постачальника - юридичної особи Товариства (яка є економічним оператором), а не від імені філії Товариства (яка не є економічним оператором)?

 

Щодо питання 1

 

Частиною першою статті 1 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) надано визначення термінів:

економічний оператор – суб’єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України, та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку (пункт 22 частини першої статті 1 Закон № 3817);

Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (пункт 24 частини першої статті 1 Закону № 3817);

об’єкт економічного оператора - будівлі, споруди, у тому числі їх частини, які належать на праві власності або іншому праві користування економічному оператору, призначені для виробництва, маркування, зберігання або торгівлі товарами (продукцією), маркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку (пункт 59 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною третьою статті 2 Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-ІХ «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» суб’єктами господарювання є:

господарські організації – юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України підприємства, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані у встановленому законом порядку;

громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.

Відповідно до частини третьої статті 1 Закону № 3817 для цілей Закону № 3817 до суб’єктів господарювання відносяться, у тому числі, іноземні суб’єкти господарської діяльності, які діють через свої зареєстровані постійні представництва, та особи, які ведуть облік результатів діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи.

Отже, у розумінні Закону № 3817 економічним оператором є Товариство, а філії є об’єктами економічного оператора.

 

Щодо питань 2, 3, 4

 

Згідно з пунктом 4 Порядку складення акцизного електронного документа та форми такого документа, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1144 «Про затвердження Порядку складення акцизного електронного документа та форми такого документа» (далі – Порядок № 1144), акцизний електронний документ складається економічними операторами на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку (далі - маркований товар), на митній території України від виробника, імпортера, суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, зокрема відвантаження таких товарів з передачею прав власності або без такої передачі, зокрема без фактичного переміщення (в разі відвантаження іншому економічному оператору), переміщення маркованих товарів для зберігання на об’єкти інших економічних операторів, повернення таких товарів із зберігання, переміщення між власними об’єктами економічного оператора, повернення економічним оператором маркованих товарів продавцю (постачальнику) таких товарів, зокрема для усунення виявлених недоліків маркованих товарів, а також під час передачі таких товарів у розпорядження іншого економічного оператора.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1144 акцизний електронний документ не складається економічним оператором у разі переміщення маркованих товарів між власними об’єктами зберігання (реалізації) за умови, що такі об’єкти розташовані за однією адресою.

Акцизний електронний документ складається економічним оператором виключно на активовані електронні марки акцизного податку (пункт 13 Порядку № 1144).

Отже, акцизний електронний документ складається тільки економічним оператором.

Згідно з пунктом 15 Порядку № 1144 у разі коли економічний оператор - виробник товару, що підлягає маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, переміщує зазначений товар з об’єкта виробництва до іншого власного об’єкта, такий економічний оператор вносить до Електронної системи інформацію про зазначене переміщення шляхом складення повідомлення, яке містить:

код об’єкта виробництва економічного оператора, з якого відвантажується маркований товар;

код об’єкта економічного оператора, на який переміщується маркований товар;

перелік унікальних ідентифікаторів чи унікальних групових ідентифікаторів маркованого товару, який був переміщений.

Зазначене повідомлення складається на дату відвантаження маркованого товару з об’єкта виробництва. На повідомлення накладаються кваліфіковані електронні підписи представників економічного оператора, уповноважених на відвантаження та прийняття такого товару на відповідних об’єктах.

Отже, вносити до Електронної системи інформацію про переміщення товарів на кожному етапі переміщення маркованих товарів шляхом складення повідомлення, може не тільки економічний оператор, а і представники економічного оператора, уповноважені на відвантаження та прийняття таких товарів на відповідних об’єктах.

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1144 у разі переміщення маркованого товару між різними об’єктами одного економічного оператора, які розташовані за однією адресою, економічний оператор вносить до Електронної системи інформацію про таке переміщення шляхом складення повідомлення, яке містить:

код об’єкта економічного оператора, з якого переміщується маркований товар;

код об’єкта економічного оператора, на який переміщено маркований товар;

перелік електронних марок акцизного податку чи унікальних групових ідентифікаторів маркованого товару, який був переміщений.

Зазначене повідомлення складається після отримання маркованого товару та зчитування (сканування) графічних елементів електронних марок акцизного податку або унікальних групових ідентифікаторів на об’єкті економічного оператора, на який переміщено маркований товар.

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1144 кожному етапу переміщення маркованих товарів присвоюється цифровий код операції, який зазначається у верхній лівій частині акцизного електронного документа цифрами від «1» до «8», зокрема:

«1» - відвантаження маркованого товару іншому економічному оператору, зокрема надання маркованого товару в розпорядження іншого економічного оператора за будь-якими операціями, крім операцій, передбачених кодами 2-8 Порядку № 1144;

«7» - переміщення маркованого товару між об’єктами одного економічного оператора або відвантаження маркованого товару з митного складу, складу тимчасового зберігання чи будь-якої іншої зони митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України, на власний об’єкт економічного оператора;

«8» - передача маркованого товару в розпорядження іншому економічному оператору з одночасною передачею такого товару на зберігання зазначеному економічному оператору.

Відповідно до пункту 21 Порядку № 1144 в акцизному електронному документі зазначається інформація про місцезнаходження маркованого товару на дату відвантаження чи дату передачі в розпорядження такого товару:

із кодами операцій «1» та «8» зазначається інформація про об’єкт економічного оператора - продавця (постачальника) маркованого товару, з якого відбувається фактичне відвантаження маркованого товару чи його передача в розпорядження іншому економічному оператору, зокрема без фактичного переміщення, або ідентифікаційні дані митного складу, складу тимчасового зберігання чи будь-якої іншої зони митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України, звідки здійснюється відвантаження маркованого товару чи його передача в розпорядження іншому економічному оператору;

із кодом операції «7» зазначається інформація про об’єкт економічного оператора, з якого маркований товар відвантажується на інший власний об’єкт економічного оператора, або ідентифікаційні дані митного складу, складу тимчасового зберігання чи будь-якої іншої зони митного контролю, включаючи об’єкти економічного оператора - імпортера, зазначені в авторизаціях на застосування спрощень, передбачених Митним кодексом України, звідки здійснюється відвантаження маркованого товару на власний об’єкт економічного оператора.

Відповідно до частини четвертої статті 56 Закону № 3817 власником (держателем) Електронної системи є держава в особі центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сферах цифровізації, цифрового розвитку, інформатизації, у сфері надання електронних та адміністративних послуг.

Згідно з частиною п’ятою статті 56 Закону № 3817 технічним адміністратором Електронної системи (далі – технічний адміністратор) є визначене Кабінетом Міністрів України державне підприємство, яке належить до сфери управління центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сферах цифровізації, цифрового розвитку, інформатизації, у сфері надання електронних та адміністративних послуг.

Постановою Кабінету Міністрів України від 4 жовтня 2024 року № 1142 «Деякі питання створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» зі змінами (далі – Постанова № 1142) затверджено, зокрема, Порядок створення та функціонування Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Порядок № 1142).

Пунктом 2 Постанови № 1142 установлено, зокрема, що:

технічним адміністратором Електронної системи є державне підприємство «ДІЯ», що належить до сфери управління Міністерства цифрової трансформації;

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1142 власником (держателем) Електронної системи є держава в особі Мінцифри.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1142 Мінцифри відповідно до своїх повноважень, зокрема:

1) вживає організаційних заходів, пов’язаних із забезпеченням функціонування Електронної системи;

2) здійснює нормативно-правове, методологічне та інформаційне забезпечення з питань ведення та функціонування Електронної системи;

3) оприлюднює технічні вимоги щодо функціонування Електронної системи на своєму офіційному веб-сайті;

4) забезпечує оприлюднення на інформаційному веб-сайті Електронної системи форматів, визначених технічним адміністратором Електронної системи (далі - технічний адміністратор), розроблених ним структур та специфікацій.

5) інформує технічного адміністратора за зверненнями фізичних та юридичних осіб про виявлені недоліки у роботі Електронної системи та розглядає і вносить пропозиції щодо усунення виявлених недоліків та вдосконалення її роботи.

Отже, з технічними питаннями щодо особливостей складення акцизного електронного документа (зокрема, щодо типу електронного акцизного документу та типу ОВП) відповідно до Інструкції користувача комп’ютерної програми «Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах», Товариству доцільно звернутися до Мінцифри.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.