Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.07.2026 р. № 4422/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно відображення в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та Декларації з акцизного податку операцій зі збільшення обсягів пального, та керуючись підпунктом «в» підпункту 69.41.3 пункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має ліцензію на право виробництва пального, а саме: палива моторного альтернативного А-92еЄвро (код згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 92 20) та палива моторного альтернативного А-95еЄвро (код згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 92 20) шляхом змішування імпортного альтернативного біопалива/моторне паливо А-98_Е50 (код згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 92 20) з непідакцизними товарами (Конденсат газовий, Суміш вуглеводнів, Бензино-лігроїнова фракція, Суміш легких та середніх вуглеводнів нафтогазоконденсатна). Цей процес зафіксовано у технологічному регламенті Товариства як виробництво нового виду палива моторного альтернативного за Технічними умовами. Готова продукція (паливо моторне альтернативне А-92еЄвро та паливо моторне альтернативне А-95еЄвро) має сертифікат відповідності та паспорт якості.

Товариство у зверненні повідомляє, що в результаті змішування імпортного альтернативного біопалива/моторне паливо А-98_Е50 з непідакцизними товарами призводить до збільшення обсягу пального на акцизному складі.

У Товариства під час спроби реєстрації Заявки на поповнення (коригування) залишку пального, де відображається загальна сума сплати акцизного податку, виникає системна помилка. Причина: товари мають однаковий код згідно з УКТ ЗЕД, але відрізняються за своїми фізико-хімічними властивостями/комерційними характеристиками (імпортований та виготовлений товар).

Товариство просить надати роз’яснення щодо порядку дій в описаній ситуації, зокрема, у частині:

1.-Коректного відображення у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового операцій (далі – СЕА РПСЕ) зі збільшення обсягів пального внаслідок виробництва (переробки) підакцизних товарів.

2.-Формування та реєстрації заявки на поповнення залишків пального;

3.-Відображення даних такої заявки у Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку;

4.-Виникнення (або) відсутності податкового зобов’язання з акцизного податку відповідно підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу при складанні Додатка 1¹.

 

Щодо питань 1 - 2

 

Відповідно до пункту 232.1 статті 232 Кодексу СЕА РПСЕ забезпечує автоматичний облік, зокрема, обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Згідно з підпунктом 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Кодексу у разі якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального або спирту етилового в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового за умови, зокрема, наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального або спирту етилового у такій заявці, - для обсягів пального або спирту етилового, що оподатковуються акцизним податком.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року № 729, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за № 1241/35524 (далі – Порядок № 729).

Відповідно до пункту 1 розділу VІ Порядку № 729 заявка на поповнення (коригування) залишку пального складається платником податку (філією чи структурним підрозділом платника податку) у разі, якщо виникає потреба поповнити обсяги залишків пального в СЕА РПСЕ, в тому числі у разі зміни умов оподаткування.

Згідно з підпунктом 5 пункту 18 розділу VІ Порядку № 729 таблична частина заявки на поповнення (коригування) залишку пального заповнюється в такому порядку:

до граф 5, 6 вноситься інформація щодо поповнення (зменшення) обсягів пального за певним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД: зменшення - зі знаком «-»; поповнення - зі знаком «+».

У заявках на поповнення (коригування) залишку пального, в яких відмітку «Х» поставлено у полях «Поповнення (коригування) обсягів пального» та «основна»:

додатне значення обсягу пального (зі знаком «+») зазначається лише в першому рядку таблиці;

від’ємне значення обсягу пального (зі знаком «-») зазначається у будь-якому іншому рядку, крім першого (за потреби).

Відповідно до підпункту 9 пункту 18 розділу VІ Порядку № 729 до графи 9 вноситься інформація щодо суми акцизного податку з обсягу поповнення (зменшення) залишку пального, яка розраховується на обсяг такого поповнення (зменшення) залишку пального за чинними на день складення заявки ставками акцизного податку з відповідним знаком («+», «-») (крім заявок на поповнення (коригування) залишку пального з визначеними у цьому підпункті ознаками щодо умов оподаткування, в яких графа 9=0).

Для збільшення обсягу пального, на яке можна зареєструвати акцизні накладні/розрахунки коригування, Товариству необхідно відповідно до підпункту 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Кодексу, зареєструвати заявку на поповнення (коригування) залишку пального за умови наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці.

Отже, якщо у результаті змішування імпортного альтернативного біопалива/моторного палива з непідакцизними товарами загальний обсяг пального збільшився, але при цьому код згідно з УКТ ЗЕД не змінився, Товариству необхідно подати заявку на поповнення обсягу залишку пального з типом «основна», в якій має бути заповнений лише перший рядок таблиці, в якому:

у графах 5, 6 зі знаком «+» зазначаються обсяги перевищення біопалива/моторного палива понад обсяги такого пального, отриманого Товариством;

у графі 9 зазначається сума акцизного податку з обсягу пального, зазначеного у графах 5, 6.

 

Щодо питань 3 – 4

 

Складені заявки на поповнення (коригування) залишку пального відображаються платником податку у Додатку 1¹ «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального згідно з підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу» до декларації з акцизного податку (далі – Додаток 1¹ до декларації з акцизного податку).

Порядок заповнення Додатку 1¹ до декларації з акцизного податку наведений у пункті 2 розділу V Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затверджений наказом  Міністерства фінансів України  від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами та доповненнями) (далі – Порядок).

Згідно з Порядком показники збільшення/зменшення обсягів пального  за заявками на поповнення залишків пального відображаються в графі 12 Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку (в тис. л, приведеного до t 15° C):

за кодом за яким збільшуються залишки – у позитивному значенні,

за кодом за яким зменшуються залишки – у від’ємному значенні (зі знаком «мінус»).

Обсяги пального за заявками враховуються при розрахунку кількості пального, в тис. л, приведеного до t 15° C, (графа 14) та суми акцизного податку (графа 15) з обсягів пального, які було занесено до СЕА РПСЕ виключно за заявками на поповнення (коригування) та залишилися нереалізованими на кінець звітного періоду.

Обсяги пального за акцизними накладними за якими отримано пальне (пальне за кодом УКТ ЗЕД, що збільшується) відображаються у графі 4 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, розрахунками коригування до акцизних накладних (в тис. л, приведеного до t 15° C) – отриманого» Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку, а обсяги пального за акцизними накладними за якими реалізовано (пальне за кодом УКТ ЗЕД, що зменшується) відображаються у графі 5 «Обсяги пального за місцем діяльності за акцизними накладними, розрахунками коригування до акцизних накладних (в тис. л, приведеного до t 15° C) – реалізованого» Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку.

Показники граф 4 та 5 Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку враховуються при розрахунку показника графи 7 «Обороти з реалізації пального оподатковувані понад обсяги згідно із підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу» та графи 8 «Обсяг залишків пального на кінець звітного періоду» Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку.

Разом з цим, підпунктом 213.1.12  пункту 213.1 статті 213 Кодексу встановлено, що об’єктами  оподаткування акцизним податком є операції реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів, зокрема, пального понад обсяги, що:

отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 вказаного пункту, або не підлягає оподаткуванню, або звільняється від оподаткування, або оподатковується на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Згідно з пунктом 216.12 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань щодо операцій, визначених у підпункті 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, є дата реалізації таких обсягів, зокрема, пального.

Зазначаємо, що позитивне значення графи 7 Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку свідчить про перевищення обсягів реалізованого пального над обсягами пального отриманого за акцизними накладними/коригувальними акцизними накладними. У такому випадку показник графи 7 підлягає оподаткуванню акцизним податком. Сума акцизного податку нарахована на такі обсяги відображається у графі 10 «Сума податкового зобов’язання з обсягів згідно із підпунктом 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу (грн)» Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку та переноситься до рядка за кодом операції В2 розділу В декларації з акцизного податку.

Отже, при заповненні Додатка 1¹ до декларації з акцизного податку відповідно до Порядку, об’єкт оподаткування виникатиме при позитивному значенні графи 7.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.