Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4437/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо застосування окремих норм статті 39² Кодексу та в межах компетенції повідомляє.

Платник повідомив, що є учасником юридичної особи – резидента України, а саме (…) (…).

Частка платника у статутному капіталі (…) становить 77 відсотків. У жовтні 2025 року (…) виступило покупцем частки в статутному капіталі у розмірі 100 відс. та набуло право власності на корпоративні права (акції) (…) зареєстроване у Болгарії, реєстраційний номер: (…).

У свою чергу, іноземна компанія (…) (Болгарія) у червні 2026 року виступила засновником (…) (зареєстроване у Болгарії, реєстраційний номер: ()) з часткою 50 відс. в статутному капіталі. Іншими 50 відс. в статутному капіталі (…) володіють громадяни Болгарії.

Також (…) у червні 2026 року придбало частку в статутному капіталі у розмірі 50 відс. (…) (зареєстроване у Грузії, реєстраційний номер: (…)). Іншими 50 відс. статутного капіталу володіє (…) зареєстроване у Грузії.

Платником повідомлено, що він не володіє частками (акціями) у (…), (…) чи (…) напряму як фізична особа.

Володіння реалізовано виключно через участь у капіталі українського
(…).

ТОВ (…) визнає себе контролюючою особою щодо вищезазначених іноземних компаній ((…) та (…)) та у встановлений законом 60-денний строк виконує свій обов'язок із надсилання Повідомлень про набуття частки в  контрольованих іноземних компаніях (далі – КІК) як юридична особа – резидент України, на яку відповідно до норм ПКУ покладається обов'язок щодо подальшого щорічного звітування та оподаткування скоригованого прибутку КІК.

Платник як фізична особа не має особистих генеральних довіреностей від вказаних іноземних компаній, не має особистих прав розпорядження їхніми банківськими рахунками в обхід (…) та не здійснює над ними одноосібного фактичного контролю в розумінні підпункту 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² Кодексу. Всі управлінські рішення та дії посадових осіб (директора (…)) здійснюються виключно в межах виконання корпоративних рішень українського (…) (…).

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи визнається на підставі абзацу четвертого підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу платник (що володіє часткою 77 відс. в українському (…)) контролюючою особою щодо іноземних компаній (…) (Болгарія), (…)(Болгарія) та (...) (Грузія), якщо володіння цими компаніями реалізовано виключно через участь у капіталі зазначеного (…) (Україна), і це (…) (Україна) самостійно подає повідомлення та звіти про КІК?

2. Чи виникає у платника обов'язок із подання щорічного Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) та відображення прибутків компаній (…), (…) та (…) у власній податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація), за умови, що обов'язки щодо звітування та оподаткування скоригованого прибутку цих КІК покладено на юридичну особу – (…) (Україна)?

3. Якщо платник не визнається контролюючою особою щодо іноземних компаній (…), (…) та ТОВ (…), яким є встановлений чинним законодавством алгоритм дій для відкликання або коригування облікових даних у базі ДПС щодо надісланого платником Повідомлення за формою F1308001 (…), з метою приведення інформації у повну відповідність до вимог абзацу четвертого підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу?

Щодо питань 1 – 3

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

З урахуванням положень підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу, контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України не визнаються контролюючими особами, якщо їх володіння часткою у КІК реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій юридичній
особі - резиденті України, за умови якщо остання визнається контролюючою особою згідно з цим пунктом та на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК.

Підпунктом 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² Кодексу визначено, що особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою, у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу.

Для цілей статті 39² Кодексу фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

а) надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

б) ведення особою перемовин щодо укладення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

в) наявність у особи довіреності на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи, що видана на термін більш ніж один рік, та не передбачає

попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

г) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;

ґ) зазначення особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (бенефіціаром, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

Здійсненням фактичного контролю над іноземним утворенням без статусу юридичної особи в цілях застосування цієї статті визнається здійснення або можливість здійснення вирішального впливу на рішення особи чи осіб, які здійснюють управління активами такого утворення, прийняття рішень або можливість прийняття рішень про заміну осіб, які здійснюють управління активами такого утворення, а також здійснення або можливість здійснення вирішального впливу на рішення щодо розподілу прибутку відповідно до особистого закону та/або установчих документів такого утворення.

Положення цього підпункту не застосовуються до фізичної особи, яка виконує посадові обов’язки директора чи іншої посадової особи юридичної особи відповідно до її статутних документів, та/або до фахівців у галузі права, аудиту, бухгалтерського обліку, довірчого управління власністю, які діють на користь та в інтересах такої юридичної особи з дотриманням належних професійних стандартів (зокрема, але не виключно, адвокати, аудитори, трастові керуючі, протектори, гарантори, енфорсери, менеджери фондів, страховщики). У разі якщо зазначені в цьому абзаці особи діють на користь та в інтересах фізичної особи, виконуючи, при цьому, обов’язкові до виконання вказівки такої фізичної особи, вважається, що така фізична особа здійснює фактичний контроль над юридичною особою.

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу передбачено правила оподаткування прибутку КІК.

Так, згідно з підпунктом 39².2.1 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено, що платником податку щодо прибутку КІК є контролююча особа.

Якщо одна фізична або юридична особа володіє часткою або контролює частку в розмірі 25 і більше відсотків у КІК спільно з іншими фізичними та/або юридичними особами, та при цьому жодна з осіб самостійно не визначить себе контролюючою особою щодо такої частки у повному розмірі, вважається, що всі зазначені особи є контролюючими особами для КІК у рівних частках (незалежно від того, чи досягає розмір частки кожного з них 25 відсотків).

Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статті 39² Кодексу.

Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170   Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу)

Згідно з підпунктом 39².2.3 пункту 39².2 статті 39² Кодексу скоригований прибуток КІК, який було включено до об’єкта оподаткування однієї контролюючої особи в порядку, передбаченому Кодексом, не може бути повторно включено до об’єкта оподаткування іншої контролюючої особи або контролюючих осіб.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

З огляду на зазначене, якщо фізична особа - резидент України відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до положень        статті 39² Кодексу, така особа зобов'язана, зокрема, подавати Звіт про КІК разом з Декларацією за відповідний звітний рік.

Підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу визначено, що фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України зобов'язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу;

заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² Кодексу;

ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення).

Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Форма і порядок надсилання такого Повідомлення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма та порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22 вересня 2021 № 512.

Таким чином, платник не визнається контролюючою особою та у платника не виникає обов’язку подання до контролюючого органу Звіту про КІК відносно іноземних компаній (…) (Болгарія), (…) (Болгарія), (…) (Грузія), (…) (Грузія) за умови, що (…) визнає себе контролюючою особою по відношенню до іноземних компаній (…) (Болгарія), (…) (Болгарія), (…) (Грузія), (…) (Грузія), та на (…) покладається зобов’язання щодо подання Звіту про КІК та оподаткування скоригованого прибутку в повному обсязі.

Щодо відкликання помилково поданого Повідомлення платником, повідомляємо, що законодавством не передбачено процедуру визнання Повідомлення помилковим. Платник податків може подати інформаційний лист через електронний кабінет платника податків або безпосередньо у відділенні податкової служби з обґрунтованим поясненням щодо помилкового подання Повідомлення.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх фактичних обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.