Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4439/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                                                           

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що отримала у подарунок акції корпоративного фонду від фізичної особи – резидента, який не є членом сім’ї першого та другого ступенів споріднення.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно обов’язково робити (замовляти ) незалежну оцінку таких акцій у незалежного оцінювача?

2. Якщо незалежний оцінювач оцінить акції корпоративного фонду вище/нижче їх номінальної вартості, з якої суми /вартості акцій в такому разі обдаровуваному потрібно буде сплатити податки – що в такому випадку виступить базою оподаткування?

Щодо першого питання

Відповідно до ст. 1 Закону України від 09 грудня 2011 року № 4107-VI «Про Фонд державного майна України» Фонд державного майна України є центральним органом виконавчої влади із спеціальним статусом, що реалізує державну політику, зокрема у сфері державного регулювання оцінки майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності.

Таким чином, з питання визначення оціночної вартості подарованих Вам акцій корпоративного фонду, які можуть вважатися Вашим доходом з метою оподаткування, доцільно звернутися до Фонду державного майна України.

Щодо другого питання

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, визначено ст. 174 Кодексу, якою встановлено декілька ставок для оподаткування доходів платника податку, одержаних у вигляді дарунку, залежно від ступеня споріднення обдаровуваного із дарувальником та їх резидентського статусу.

Відповідно до п. 174.6 ст. 174 Кодексу об’єкти дарування, зазначені в п. 174.1 ст. 174 Кодексу, подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV Кодексу для оподаткування спадщини.

Відповідно до п.п. 174.2.2 п. 174.2 ст. 174 Кодексу за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковується вартість будь-якого об'єкта дарування, що отримується у дарунок обдарованим, який не зазначений у п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодексу.

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є обдаровані, які отримали об’єкт дарування (п. 174.3 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п. 174.8 ст. 174 Кодексу у разі спадкування будь-яких об'єктів спадщини, які оподатковуються за нульовою ставкою, ринкова вартість таких об'єктів з метою оподаткування не визначається.

Якщо об'єкти, подаровані платнику податку, оподатковуються за нульовою ставкою, ринкова вартість таких об'єктів з метою оподаткування не визначається.

В інших випадках отримання доходів у вигляді об'єктів дарунків об'єктом оподаткування є оціночна вартість або ринкова вартість таких об'єктів дарунків, визначена відповідно до п. 172.3 ст. 172 Кодексу.

Так, відповідно до п. 172.3 ст. 172 Кодексу дохід від продажу об’єкта нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об’єкта, розрахованої модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази даних звітів про оцінку, або не нижче ринкової вартості такого об’єкта, визначеної суб’єктом оціночної діяльності (оцінювачем) відповідно до законодавства та зазначеної у звіті про оцінку, зареєстрованому в Єдиній базі даних звітів про оцінку (далі – Єдина база).

Якщо особа не погоджується з результатами автоматичного визначення оціночної вартості об’єкта нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта нерухомості, вона має право звернутися до суб’єкта оціночної діяльності (оцінювача) з метою визначення ринкової вартості такого об’єкта.

Внесення інформації зі звітів про оцінку до Єдиної бази здійснюється суб’єктом оціночної діяльності (оцінювачем) на підставі звіту про оцінку, електронна версія якого зберігається в Єдиній базі.

Звіт про оцінку, не зареєстрований у Єдиній базі, без присвоєного унікального реєстраційного номера відповідно до вимог ст. 172 Кодексу або з дати реєстрації якого минуло більше шести місяців, для цілей оподаткування не застосовується. Єдина база не присвоює унікальний реєстраційний номер звіту про оцінку, якщо з дати звіту про оцінку (або у разі здійснення рецензування звіту про оцінку - з дати завершення такого рецензування) минуло більше п’яти робочих днів.

Враховуючи вищевикладене, об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором є вартість подарованих акцій корпоративного фонду, яка визначена відповідно до п. 172.3 ст. 172 Кодексу, а саме вартість, що розрахована модулем електронного визначення оціночної вартості Єдиної бази або ринкова вартість, яка визначена суб’єктом оціночної діяльності (у разі не згоди платника податків з результатами автоматичного визначення оціночної вартості об'єкта нерухомості) та за умови дотримання вимог, встановлених п. 172.3 ст. 172 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.