Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4450/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула (    ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Громадська організація повідомила, що планує укласти цивільно-правові договори про надання послуг з фізичними особами. Оплата  наданих послуг здійснюється Громадською Організацією безготівковим розрахунком впродовж 20 календарних днів, наступних за датою складання акту наданих послуг. Тобто послуги надаються фізичними особами у одному звітному (календарному) місяці, а оплачуються такі послуги Громадською організацією у наступному звітному (календарному) місяці.

Таким чином, Громадська організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Які саме показники та в яких графах з граф 3а-5 Додатку 4 ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок) має відобразити Громадська організація за звітний місяць, у якому нараховано винагороду фізичній особі за цивільно-правовим договором, але фактична виплата доходу та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору в такому місяці не здійснювалися?

2. Які саме показники та в яких графах 3а, 3, 4а, 4, 5а, 5 Додатку 4 ДФ до– Розрахунку за наступний звітний місяць, у якому фактично виплачено фізичній особі раніше нараховану винагороду за цивільно-правовим договором, перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

3. Чи правильно розуміє Громадська організація що у звітному місяці нарахування такої винагороди у Додатку 4 ДФ до Розрахунку відображають показники граф 3а, 4а, 5а, а у наступному звітному місяці, при фактичній виплаті доходу та перерахуванні податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету. Показники граф 3, 4, 5?

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, визначення якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок (військовий збір) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утниманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку визначено пунктом 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку.

Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I Додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до п.п. 2 п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку, а саме:

у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається сума податку на доходи фізичних осіб, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» відображається фактична перерахованого податку на доходи фізичних осіб до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету;

у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатку 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу.

Таким чином, у разі якщо нарахування доходу у вигляді винагороди за цивільно-правовим договором на користь фізичних осіб здійснюється Громадською організацією у одному звітному (календарному) місяці, а виплата зазначеної винагороди відбувається у наступному звітному (календарному) місяці, то такий дохід відображається у Додатку 4 ДФ до Розрахунку наступним чином:

- за звітний (календарний) місяць, у якому здійснено нарахування зазначеного доходу, заповнюються графи 3а, 4, 4а, 5 та 5а;

- за звітний (календарний) місяць, у якому проведено виплату вказаного доходу, заповнюється графа 3.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.