Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4452/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ в описаній у зверненнях ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство уклало з Організацією Об’єднаних Націй промислового розвитку (далі – ЮНІДО), яка є виконавцем проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД), грантову угоду на виконання проєкту МТД (далі – Грантова угода). Відповідно до умов Грантової угоди за рахунок коштів гранту Товариство здійснюватиме, зокрема, техніко-економічне обґрунтування / дослідження, придбання, монтаж обладнання та його передачу визначеному комунальному підприємству. Проєкт МТД реалізується відповідно до Угоди між Урядом України та Урядом Японії про технічне співробітництво та грантову допомогу від 10 червня 2004 року, ратифікованої Законом України від 01 липня 2004 року № 1969-ІV (далі – Угода).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи є грант, отриманий Товариством згідно з Грантовою угодою, в описаній ситуації МТД повністю або частково (техніко/економічне дослідження та/чи змонтоване обладнання);
2. чи може бути застосовано звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, до операції з постачання Товариством товарів/послуг за кошти МТД;
3. чи звільняється від оподаткування ПДВ операція з безоплатної передачі Товариством комунальному підприємству обладнання, яке буде виготовлене за кошти гранту;
4. чи повинен виконавець (ЮНІДО) подавати до органу ДПС інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153);
5.  якщо виконавець (ЮНІДО) повинен подавати Інформаційне підтвердження, то яку податкову накладну він має зазначити в Інформаційному підтвердженні;
6. чи повинно Товариство складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні щодо операцій, які виконуються на підставі Грантової угоди;
7. якщо Товариство має скласти та зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то на кого складаються такі податкові накладні: на виконавця (ЮНІДО) чи на реципієнта, якому будуть передані результати виконання зобов’язань згідно з Грантовою угодою;
8. якщо Товариство має скласти та зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то які назви робіт, послуг та коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) повинно вказувати Товариство у податкових накладних для техніко-економічного обґрунтування / дослідження та для обладнання;
9. якщо Товариство має скласти та зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, то яку особу треба вказувати у податковій накладній як отримувача товарів/послуг;
10.  які документи мають бути надані Товариством під час проведення документальної перевірки контролюючому органу для підтвердження права на застосування звільнення?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею XIV Угоди товари та/або послуги, що надаються Урядом Японії Уряду України в межах гранта, звільняються Урядом України від будь-яких податків, у тому числі від мит та інших обов'язкових платежів.

Відповідно до пункту 2 Порядку 153 грантовою угодою є угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проекту (програми); МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Пунктом 3 Порядку № 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:

будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;

робіт і послуг;

прав інтелектуальної власності;

фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;

інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Відповідно до пункту 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі:

вказується субпідрядник (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів МТД, передбачена в субпідрядному договорі;

до переліку категорій (типів) товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД в рамках реалізації проєкту не включаються товари, роботи і послуги, що придбаваються за кошти, залучені на умовах співфінансування з інших джерел, крім проектів (програм), партнером з розвитку за якими є ЄС.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, Інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Відповідно до пункту 188.1 статті 181 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів –дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» − «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, зокрема, такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг (реквізит має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів/послуг);

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг − код послуги згідно з ДКПП; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з  УКТ ЗЕД або код послуги згідно з ДКПП неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

назва та податковий номер продавця (постачальника) та покупця (отримувача) товарів/послуг.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються порядком заповнення податкової накладної затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за № 137/28267, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненнях, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

При цьому слід зазначити, що режим звільнення від оподаткування ПДВ поширюється не на осіб та не на операції із отримання або використання коштів МТД, а на операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, які є об’єктом оподаткування ПДВ.

Операції платника ПДВ з постачання виконавцю або субпідряднику проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту) товарів/послуг за кошти МТД у межах проєкту МТД та затвердженого плану закупівлі звільняються від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153).  Підтвердженням для застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

У разі якщо придбані на митній території України товари/послуги або ввезені на митну територію України товари, суми ПДВ за якими були включені до складу податкового кредиту, використовуються повністю або частково в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ у межах виконання проєкту МТД, у тому числі при їх постачання виконавцю або субпідряднику такого проєкту, податкові зобов'язання з ПДВ на підставі пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не нараховуються.

Щодо питання 1

Визначення правової природи коштів, що надаються Товариству згідно з Грантовою угодою, або встановлення, чи є окремі товари/послуги (роботи) МТД повністю або частково, не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 2

Якщо операція з постачання товарів/послуг постачальником – платником ПДВ (Товариством) виконавцю проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту) здійснюється за рахунок коштів МТД у межах належним чином зареєстрованого проєкту МТД і затвердженого плану, а також виконуються всі умови, визначені Угодою, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, то до такої операції застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ». Постачальник за такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує.

При цьому ДПС зазначає, що звільнення від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ не поширюється на операції, що фінансуються за рахунок коштів з інших джерел, ніж кошти МТД (за винятком випадків, коли партнером з розвитку є ЄС).

Отже, за умови дотримання зазначених вище вимог в описаній у зверненні ситуації операція Товариства з постачання товару реципієнту проєкту МТД у межах МТД за рахунок коштів МТД, наданих на підставі Грантової угоди, звільнятиметься від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питання 3

Як вбачається зі змісту звернення, Товариство за рахунок коштів МТД здійснює придбання та монтаж обладнання з подальшою його передачею реципієнту проєкту (комунальному підприємству), при цьому оплата вартості такого обладнання здійснюється виконавцем проєкту (третьою особою) за рахунок коштів МТД.

За таких обставин операція з передачі Товариством реципієнту обладнання, оплата вартості якого здійснюється за рахунок коштів МТД, є операцією з постачання товарів у межах реалізації проєкту МТД.

Отже, за умови, що така операція здійснюється у межах проєкту МТД та виконуються вимоги, встановлені Угодою, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операція з передачі Товариством реципієнту обладнання, оплаченого за рахунок коштів МТД, звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питань 4 та 5

Оскільки ЮНІДО є виконавцем проєкту МТД та реалізує право на податкову пільгу, передбачену пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, то при залученні постачальників – платників ПДВ (Товариства) для здійснення закупівлі товарів/послуг у межах реалізації проєкту МТД він зобов’язаний щомісяця до 20 числа подавати до органу ДПС Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Подання додатка 8 є інформаційним підтвердженням придбання виконавцем товарів/послуг у постачальників пільговому режимі.

Формою Інформаційного підтвердження передбачено зазначення реквізитів податкової накладної, складеної постачальником (Товариством) товарів/послуг, операції з постачання яких здійснюється у пільговому режимі за кошти МТД. У графах  7 – 8 зазначаються дата, номер податкової накладної та сума такого постачання.

Отже, в Інформаційному підтвердження виконавцем в описаній у зверненні ситуації зазначаються, зокрема, реквізити податкової накладної, складеної постачальником (Товариством) відповідно до вимог статті 201 ПКУ та Порядку № 1307 щодо операції, яка звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Щодо питань 6, 7 та 9

Платник податку за операцією з постачання товарів/послуг, у тому числі якщо така операція звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, на дату настання події, що визначена пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну за такою операцією.

З урахуванням норм статей 185, 187 та 201 розділу V ПКУ податкова накладна за такою операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансового платежу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних періодах.

Таким чином, якщо відповідно до умов реалізації проєкту та первинних документів та з урахуванням умов Грантової угоди отримувачем товарів/послуг є реципієнт (комунальне підприємство), то постачальник (Товариство) таких товарів зобов’язаний скласти податкову накладну саме на такого отримувача (незалежно від того, що згідно з умовами договору оплату таких товарів/послуг здійснює інша особа (виконавець проєкту МТД)).

Реквізити такої податкової накладної виконавець зазначає в Інформаційному підтвердженні.

Щодо питання 8

Щодо визначення коду, за яким необхідно класифікувати ті чи інші послуги згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо визначення коду, за яким необхідно класифікувати ті чи інші товари згідно з УКТ ЗЕД, ДПС рекомендує звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково-дослідних установ судових експертиз.

Щодо питання 10

Норми ПКУ та Порядку № 153 не визначають переліку документів для підтвердження права на застосування пільгового режиму, передбаченого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Водночас з метою підтвердження правомірності застосування такого пільгового режиму оподаткування платник податку має зберігати:

копію реєстраційної картки проєкту МТД, в рамках якого здійснено закупівлю товарів/послуг (робіт), засвідчену печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію плану закупівлі, засвідчену печаткою партнерів з розвитку або виконавця проєкту МТД;

копію контракту на постачання товарів/послуг (робіт), засвідчену підписом та печаткою виконавця проєкту.

Разом з тим ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальних податкових консультацій ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника та не проводить оцінку правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платника податку, яка може бути досліджена під час проведення документальної перевірки платника податку у порядку та межах, визначених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).