Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4465/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство є офіційним дистриб’ютором дорожньо-будівельної та кар’єрної спеціальної техніки.

У межах господарської діяльності Товариство здійснює:

- постачання дорожньо—будівельної техніки, зокрема гусеничних, колісних та міні-екскаваторів, фронтальних навантажувачів (далі — Техніка);

- постачання запасних частин, комплектyючих та додаткового обладнання до Техніки;

- постачання паливно-мастильних матеріалів (далі—ПММ).

- надання послуг із технічного обслугoвування та ремонту Техніки.

Дедалі частіше контрагентами Товариства за вказаними операціями виступають військові частини  та інші військові формування.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується нульова ставка ПДВ до операцій з постачання військовим частинам самої Техніки (гусеничних, колісних, міні-екскаваторів та іншої самохідної дорожньо-будівельної техніки), чи такі операції підлягають oпoдаткуванню за основною ставкою 20%?

2) чи застосовується нульова ставка ПДВ до операцій з постачання військовим частинам запасних частин, комплектуючих та додаткового обладнання до Техніки?

3) чи застосовується нульова ставка ПДВ до операцій з постачання військовим частинам паливно-мастильних матеріалів для Техніки?

4) чи застосовується нульова ставка ПДВ до послуг із технічного обслуговування, діагностики та ремонту техніки, а саме екскаватори та навантажувачі що надаються військовим частинам?

5) чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на операції з постачання військовим частинам Техніки та/або запасних частин до неї, i за яких умов?

6) чи має значення для визначення ставки ПДВ та/або застосування пільги той факт, що Техніка, запасні частини га ПMM не мають ознак товарів оборонного або спеціального військового призначення i використовуються військовими частинами для забезпечення власної (зокрема інженерної, господарської) діяльності?

7) чи існує визначений (затверджений) перелік техніки та товарів i відповідних кодів УKT ЗЕД, до операцій з постачання яких військовим частинам застосовується нульова ставка ПДВ на підставі підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПKУ та постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 (далі – Постанова № 178)? Якщо так — Товариство просить зазначити такий перелік (коди УКТ ЗЕД) та повідомити, чи охоплюються ним Техніка і товари Toвapиcтва. Якщо такого переліку не існує — за якими критеріями визначається належність товару до тих, постачання яких оподатковується за нульовою ставкою, i чи поширюється нульова ставка на Техніку й товари Товариства за цими критеріями?

8) які документи та за яких умов є належною підставою для правомірного застосування нульової ставки ПДВ / звільнення від оподаткування ПДВ за наведеними операціями з військовими частинами?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» (далі –  Закон № 2344).

Транспортний засіб спеціального призначення – це транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (стаття 1 Закону № 2344).

Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджено наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 за № 128/2568 (далі – Правила № 363).

Спеціальний автомобіль − автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для виконання спеціальних робочих функцій (розділ 1 Правил № 363).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

До операцій платника ПДВ з постачання безпосередньо транспортних засобів (у тому числі паливозаправників - спеціалізованих транспортних засобів) нульова ставка ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується, незалежно від того, яким суб’єктом та для яких цілей здійснюється закупівля таких транспортних засобів. Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питань 2, 3

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Щодо питання 4

До операцій з постачання послуг, в тому числі послуг з технічного обслуговування, діагностики та ремонту транспортних засобів застосування нульової ставки податку на додану вартість підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178 не передбачено. Операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються.

Щодо питань 5, 6, 8

Застосування норм підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та положень Постанови № 178 при здійсненні Товариством операцій з постачання військовим частинам запасних частин до Техніки залежить від того:

чи такі запасні частини визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів;

для яких потреб постачаються такі запасні частини.

При цьому застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови № 178 не залежить від належності товарів, що постачаються, до товарів оборонного призначення.

Застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при здійсненні Товариством операцій з постачання військовим частинам Техніки та/або запасних частин до неї залежить від того:

чи належить Техніка та/або запасні частини до неї до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм Закону № 808;

за якими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД класифікується Техніка та/або запасні частини до неї;

на яких умовах та на підставі яких договорів постачається Техніка та/або запасні частини до неї;

чи має Товариство, як постачальник Техніки та/або запасних частин до неї статус виконавця / співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону № 808;

чи має покупець (військова частина) Техніки та/або запасних частин до неї статус державного замовника у сфері оборони у розумінні норм Закону № 808.

Правомірність застосування ставки ПДВ та/або режиму звільнення від податкування ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 7

Перелік окремих товарів для транспортних засобів в Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Якщо Товариство здійснює постачання товарів, які визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання таких товарів будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).