Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4468/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Громадська спілка є виконавцем проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД). Реалізація проєкту МТД здійснюється відповідно до Рамкової Угоди між Урядом України та Урядом Федеративної Республіки Німеччина про консультування і технічне співробітництво від 29 травня 1996 року, яка ратифікована 24 січня 1997 року Законом України № 32/97-ВР та набрала чинності 13.02.1997 (далі – Рамкова угода).

Враховуючи вищевикладене, Громадська спілка просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів/послуг у межах проєкту МТД в описаній у зверненні ситуації;
2. чи впливають положення статті 8 Рамкової угоди на застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, з огляду на те, що зазначена стаття містить положення, що звільнення стосується лише матеріалів, а не товарів/послуг;
3. що слід розміти під терміном «матеріали» для цілей реалізації статті 8 Рамкової угоди?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею 2 Рамкової угоди консультування і технічне співробітництво можуть  охоплювати, зокрема, проекти щодо консультування з економічних  питань, включаючи заходи щодо підготовки та підвищення кваліфікації фахівців і керівних кадрів у сфері економіки та управління економікою, а також проекти в сфері права, державного управління, в соціальній сфері і у сфері охорони навколишнього природного середовища та науково-технічного співробітництва.

Консультування та технічне співробітництво, передбачені у статті 2 Рамкової угоди, можуть здійснюватися шляхом:

а) відрядження фахівців, зокрема консультантів, викладачів, експертів, науково-технічного персоналу тощо.

б) підготовки і підвищення кваліфікації українських фахівців і керівних  кадрів у сфері економіки, управління економікою та державного управління,  а також експертів і викладачів в  Україні, Федеративній Республіці Німеччина або в інших країнах;

в) постачання матеріалів і обладнання (включаючи  транспортні засоби, меблі тощо), необхідних для реалізації проектів (далі іменуються «Матеріали»);

г) розроблення планів, проведення досліджень і експертиз;

д) в інший прийнятний спосіб (пункт 1 статті 3 Рамкової угоди).

Відповідно до пункту 1 статті 4 Рамкової угоди Уряд  Федеративної  Республіки  Німеччина бере на себе, в межах підтримуваних ним проектів,  якщо проектними  угодами  не передбачається інше, витрати на:

а) оплату праці відряджених фахівців;

б) службові поїздки відряджених фахівців;

в) придбання матеріалів,  зазначених у підпункті «в» пункту 1 статті 3;

г) транспортування та страхування матеріалів, зазначених у підпункті «в» пункту 1 статті 3 Рамкової угоди, до місця реалізації проекту.

Відповідно до статті 8 Рамкової угоди матеріали, що ввозяться в Україну за дорученням Уряду Федеративної Республіки Німеччина або виконавця для реалізації проектів, звільняються в Україні від ліцензування, сплати всіх видів мита, зборів та інших платежів. Митне оформлення цих матеріалів забезпечується у найкоротші терміни. Це звільнення застосовується також до матеріалів, придбаних в Україні, за заявою виконавця або відрядженого фахівця.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 МТД є фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Пунктом 3 Порядку № 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:

будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;

робіт і послуг;

прав інтелектуальної власності;

фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;

інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Перелік документів, які реципієнт (реципієнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером з розвитку особа подають до Секретаріату Кабінету Міністрів України для державної реєстрації проектів (програм), зазначені у пункті 14 Порядку № 153.

Відповідно до пункту 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Згідно з Порядком № 153 підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є державна реєстрація проєкту МТД та наявність реєстраційної картки проєкту (програми).

Якщо проєкт МТД зареєстрований відповідно до Порядку № 153, то операції платника ПДВ - постачальника з постачання товарів/послуг виконавцю або субпідряднику проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту) у межах реалізації проєкту МТД звільняються від оподаткування ПДВ за умови, що такі товари/послуги передбачені планом закупівлі проєкту та здійснюються у межах граничної суми, визначеної таким планом закупівлі,  а також за умови дотримання вимог міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України (у тому числі Рамкової угоди), пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ». Постачальник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначає і до бюджету не сплачує.

Підтвердженням правомірності застосування вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.

Таким чином, якщо операції постачальника – платника ПДВ з постачання товарів/послуг виконавцю або субпідряднику проєкту МТД (або безпосередньо реципієнту) здійснюються у межах зареєстрованого проєкту МТД та виконуються зазначені вище умови, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.

Крім цього ДПС зазначає, що положення Рамкової угоди підлягають застосуванню з урахуванням всіх її положень у їх системному взаємозв’язку. Разом з тим питання офіційного тлумачення положень міжнародних договорів та аналізу їх змісту не належить до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).