Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4477/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо визначення дати виникнення податкових зобов'язань та бази оподаткування ПДВ при здійсненні зазначених у зверненні операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство, яке є оператором ринку електроенергії, у зв’язку зі змінами, внесеними Законом України від 07 квітня 2026 року № 4834-ІХ «Про внесення змін до деяких законів України щодо імплементації норм європейського права з інтеграції енергетичних ринків, підвищення безпеки постачання та конкурентоспроможності у сфері енергетики» до Закону України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» зі змінами (далі – Закон № 2019), опрацьовує питання щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни та пов’язаними з ними операціями з надання послуг із стимулювання споживання електроенергії.

Зокрема, в рамках зазначеної процедури купівлі-продажу електроенергії передбачено одночасне здійснення операції продавця з постачання покупцю електроенергії, вартість якої може дорівнювати нулю, та операції покупця з надання продавцю послуги із стимулювання споживання електроенергії, вартість якої визначається відповідно до результатів торгів та розрахунків, здійснених згідно із Законом № 2019.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи застосовуються положення пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом до операцій з купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни;
2. яка дата є датою виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту у разі застосування касового методу до операцій з купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни та пов’язаних з ними операціями з надання послуг із стимулювання споживання електроенергії, якщо розрахунки здійснюються через поточний рахунок із спеціальним режимом використання оператора ринку;
3. як визначається база оподаткування ПДВ за операціями з купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни та пов’язаних з ними операціями з надання послуг із стимулювання споживання електроенергії;
4. чи застосовуються положення пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ щодо мінімальної база оподаткування ПДВ до операцій з постачання електроенергії за процедурою від’ємної ціни та пов’язаних з ними операцій з надання послуг із стимулювання споживання електроенергії?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам регулюються Законом № 2019.

Ринок електричної енергії – система відносин, що виникають під час здійснення купівлі-продажу електричної енергії та/або допоміжних послуг, передачі та розподілу, постачання електричної енергії споживачам (пункт 157 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Організований сегмент ринку електричної енергії – ринок «на добу наперед», внутрішньодобовий ринок та балансуючий ринок (пункт 117 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Пунктом 85 частини першої статті 1 Закону № 2019 визначено, що купівля-продаж електричної енергії за процедурою від’ємної ціни – це купівля-продаж електричної енергії за умови надання покупцем електричної енергії продавцю електричної енергії послуги із стимулювання споживання електричної енергії в умовах недостатнього попиту та надлишку пропозиції електричної енергії та водночас із закупівлею покупцем у продавця відповідного обсягу електричної енергії за найменшою ціною, визначеною сторонами.

Відповідно до частини третьої статті 75 Закону № 2019 учасники ринку «на добу наперед» та внутрішньодобового ринку, які купують електричну енергію на цих ринках, вносять плату за куплену електричну енергію, у тому числі за процедурою від’ємної ціни, виключно на поточний рахунок із спеціальним режимом використання оператора ринку в одному з уповноважених банків.

Учасники ринку «на добу наперед» та внутрішньодобового ринку, які продають електричну енергію на цих ринках за процедурою від’ємної ціни, вносять плату за надані послуги із стимулювання споживання електричної енергії виключно на поточний рахунок із спеціальним режимом використання оператора ринку в одному з уповноважених банків.

При цьому, поточний рахунок із спеціальним режимом використання – це рахунок, відкритий в уповноваженому банку і призначений для забезпечення проведення розрахунків відповідно до Закону № 2019 (пункт 142 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Порядок покладення спеціальних обов’язків на учасників ринку електричної енергії для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії визначено розділом ХІІІ Закону № 2019 та регламентовано Положенням про покладення спеціальних обов’язків на учасників ринку електричної енергії для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 5 червня 2019 року № 483 (далі – Положення № 483).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 1 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону № 2019, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункт 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 та 2

Платники податку, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, за операціями з постачання товарів/послуг, передбачених зазначеним пунктом,  визначають дату виникнення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту за касовим методом. ПКУ не визначено залежність застосування касового методу податкового обліку з ПДВ за операціями, перерахованими у пункті 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, від механізму визначення ціни на такі товари/послуги.

Таким чином, платник податку, який постачає електричну енергію (у тому числі за процедурою від’ємної ціни, встановленою Законом № 2019), повинен нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання електроенергії за касовим методом, а саме на дату зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або на дату отримання інших видів компенсацій вартості товарів/послуг (в тому числі при здійсненні розрахунків через поточний рахунок із спеціальним режимом використання оператора ринку). Така дата повинна бути зазначена (підтверджена) у відповідних первинних (бухгалтерських) документах, складених за такою операцією.

При цьому, якщо послуги із стимулювання споживання електроенергії, надання яких здійснюється одночасно з постачанням електроенергії за процедурою від’ємної ціни відповідно до Закону № 2019 та Положення № 483 належать до категорії послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії, то за операціями з постачання таких послуг платник податку також визначає податкові зобов’язання та податковий кредит за касовим методом відповідно до статті 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. В іншому випадку за такими операціями податкові зобов’язання нараховуються на дату першої події відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

З питання належності послуг із стимулювання споживання електроенергії до категорії послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії ДПС пропонує звернутися до Міністерства енергетики України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізує державну політику в електроенергетичному, ядерно-промисловому, вугільно-промисловому, торфодобувному, нафтогазовому та нафтогазопереробному комплексі, а також формування та реалізацію державної політики у сфері ефективного використання паливно-енергетичних ресурсів, енергозбереження, відновлюваних джерел енергії та альтернативних видів палива (крім питань забезпечення енергоефективності будівель та інших споруд) та у сфері нагляду (контролю) у галузях електроенергетики і теплопостачання.

Щодо питань 3 та 4

Згідно з загальними правилами, визначеними пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, база оподаткування ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, яка не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг.

Водночас, до операцій з постачання електроенергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії, зазначене вище обмеження не застосовується.

Отже, якщо постачання електроенергії здійснюється платником податку за ціною, яка нижча за ціну придбання такої електроенергії, та така ціна склалася на ринку електричної енергії (в тому числі у разі продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни), то база оподаткування ПДВ за такою операцією має визначатися виходячи із договірної вартості такої електроенергії.

При цьому, база оподаткування ПДВ за операціями з постачання послуг із стимулювання споживання електроенергії (якщо ціна на такі послуги не підлягає державному регулюванню) повинна визначатися виходячи із договірної вартості таких послуг, яка не може бути нижче звичайних цін. 

Водночас, з метою визначення порядку оподаткування ПДВ господарських операцій кожен конкретний випадок податкових правовідносин має розглядатися з урахуванням усіх умов і суттєвих обставин здійснення таких господарських операцій, а також договірних умов і первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких супроводжувалися такі господарські операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).