Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4487/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства під час виконання господарської діяльності в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) повідомляє.

Як зазначено у зверненні Центр проводить закупівлю санаторно-курортних путівок в тому числі особам з інвалідністю. Ветерани військової служби та працівники Державної прикордонної служби України та особи з інвалідністю сплачують 25 відсотків вартості путівки, а решта 75 відсотків вартості компенсується Центром за рахунок бюджетних коштів.

Враховуючи викладене, Центр просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операції з постачання санаторно-курортних путівок особам з інвалідністю у випадку, якщо 25 відсотків вартості путівки оплачується безпосередньо особою з інвалідністю, а решта 75 відсотків вартості компенсується Центром за рахунок бюджетних коштів;

2) чи можливо у зазначеній ситуації застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;

3) чи впливає джерело фінансування вартості путівки (часткова оплата фізичною особою, та частково – Центром) на порядок оподаткування ПДВ операцій з надання санаторно-курортних послуг;

4) чи є надання особі з інвалідністю права на оплату лише 25 відсотків вартості путівки додатковою пільгою, яка може вплинути на застосування пільги з ПДВ;

5) чи підлягає оподаткуванню ПДВ частина вартості путівки, що компенсується Центром;

6) чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ на всю вартість санаторно-курортної путівки, незалежно від джерела її фінансування (кошти фізичної особи та державного бюджету), чи лише на певну її частину?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. При цьому інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу / орендарю.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг з медичного обслуговування населення (медична послуга) закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг для осіб з інвалідністю та дітей з інвалідністю реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, крім послуг, перерахованих у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 6

Згідно з нормами ПКУ режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, застосовується, зокрема, для здійснення операцій з постачання послуг реабілітаційними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства, для дітей з інвалідністю за умови, що такі операції не перелічені у підпунктах «а» – «о» підпункту 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, застосовується для здійснення операцій з постачання, зокрема, путівок на санаторно-курортне лікування на території України осіб з інвалідністю.

Отже, операції платника ПДВ (у тому числі Центру) з постачання (продажу), зокрема, путівок на санаторно-курортне лікування особам з інвалідністю на території України звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Звільнення від оподаткування ПДВ застосовується до всієї операції з постачання санаторно-курортної путівки особам з інвалідністю незалежно від джерел фінансування чи рівня часткової оплати (за рахунок власних коштів особи або коштів що компенсується Центром).

Водночас якщо фактичні обставини здійснення операцій не відповідають умовам, визначеним підпунктом 197.1.6 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Разом з цим ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ та/або правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).