Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.08.2026 р. № 4490/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань перебування юридичної особи на спрощеній систем оподаткування, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником єдиного податку третьої групи. Між Товариством  та фізичною особою – учасником товариства, який одночасно є директором Товариства, було укладено договір  поворотної  фінансової допомоги, відповідно до якого Товариство надало своєму учаснику поворотну фінансову допомогу. Станом на дату звернення  у фізичної особи  - учасника Товариства  існує заборгованість  перед Товариством за договором поворотної фінансової допомоги . Товариство планує прийняти рішення про розподіл прибутку  та нарахування дивідендів цій фізичній особі як учаснику Товариства. При нарахуванні дивідендів Товариство як податковий агент планує утримати та сплатити до бюджету податок на доходи фізичних  осіб (далі - ПДФО) і військовий збір, а також відобразити суму нарахованих дивідендів у податковому розрахунку за формою 4ДФ. Після утримання ПДФО та військового збору товариство розглядає можливість не перераховувати чисту суму дивідендів на банківський рахунок фізичної особи, а провести зарахування зустрічних однорідних вимог заборгованість фізичної особи перед товариством за договором поворотної фінансової допомоги  погасити за рахунок чистої суми дивідендів, що підлягає виплаті такій фізичній особі.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право юридична особа – платник єдиного податку третьої групи провести зарахування зустрічних однорідних вимог між товариством та фізичною особою – учасником товариства, а саме заборгованість фізичної особи перед товариством за договором поворотної фінансової допомоги погасити за рахунок чистої суми дивідендів, що підлягає виплаті такій фізичній особі після утримання ПДФО та військового збору?
2. Чи буде така операція вважатися не грошовою формою розрахунків або іншим способом розрахунків, забороненим для платників єдиного податку третьої групи відповідно  до пункту 291.6 статті 291 Кодексу, якщо така операція не пов’язана з оплатою відвантажених товарів, виконаних робіт або наданих послуг, а стосується погашення заборгованості за договором поворотної фінансової допомоги за рахунок чистої суми нарахованих дивідендів?
3. Чи виникає у Товариства у разі проведення такої операції обов’язок перейти на загальну систему оподаткування відповідно до підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу?

Щодо першого – третього питання.

Оскільки, Товариством не надано інформації достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, відсутні умови основного договору щодо надання фінансової допомоги, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики (статті 1046 - 1053 ЦКУ).

Відповідно до статті 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно зі статтею 1049 ЦКУ позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.

Якщо у зобов'язанні встановлений строк (термін) його виконання, то воно підлягає виконанню у цей строк (термін) (частина перша статті 530 ЦКУ).

Припинення зобов'язання прощенням боргу визначено у статті 605 ЦКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Підпунктом 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що  фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі.

Безповоротна фінансова допомога - це:

сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;

сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;

сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності;

основна сума кредиту або депозиту, що надані платнику податків без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних).

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється, зокрема, платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

Згідно з підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу платниками єдиного податку третьої групи можуть бути юридичні особи - суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу (абзац п’ятий пункту 296.1 статті 296 Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 стаття  44 Кодексу).

 Платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей) (пункт 291.6 статті 291 Кодексу).

Пунктом 292.6 статті 292 Кодексу визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених Кодексом.

При цьому до складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема, суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів ( підпункт 3 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначені види діяльності, за умови здійснення яких юридичні особи не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Згідно з підпунктом 6 підпункту 291.5.1 пунктом 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України «Про страхування», сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III Кодексу.

Враховуючи вищевикладене та з урахуванням інформації, зазначеної у зверненні, нормами Кодексу не заборонено юридичній особі, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування надавати  поворотну фінансову допомогу на безвідсотковій основі своєму засновнику з дотриманням норм Кодексу та  норм ЦКУ.

Водночас зазначаємо, що діяльність юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи з надання безповоротної та поворотної фінансової допомоги іншим юридичним особам та фізичним особам на постійній основі може розглядатися як надання фінансових послуг, що є забороненим видом діяльності для юридичних осіб – платників єдиного податку третьої групи.

При цьому, операція із зарахування заборгованості фізичної особи – учасника перед Товариством за договором безвідсоткової поворотної фінансової допомоги за рахунок нарахованих дивідендів  є розрахунком не у грошовій формі, що не дає права юридичній особі – платнику єдиного податку 3 групи застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

 У разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.6 статті 291 Кодексу, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків (підпункт 4 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II  Кодексу).