Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.08.2026 р. № 4503/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до операцій з ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту та операцій з їх постачання на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснити ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, фінансування закупівлі яких здійснюється за рахунок коштів Секретаріату Енергетичного Співтовариства (далі – СЕС).

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає звільненню від оподаткування ПДВ операція з ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту, якщо такі товари ввозяться в рамках угоди, фінансування якої здійснюється за рахунок коштів СЕС, за умови виконання вимог, встановлених постановою Кабінету Міністрів України № 1193 від 18 жовтня 2024 року «Деякі питання реалізації пункту 9³⁷ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України та пункту 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України» (далі – Постанова № 1193);

2) чи вважається достатньою підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні імпорту товарів наявність листа-підтвердження Міністерства енергетики України, оформленого відповідно до вимог Постанови № 1193;

3) чи виникає у платника податку обов’язок сплатити ПДВ при митному оформленні товару, якщо такий товар відповідає переліку, визначеному Постановою № 1193, а фінансування закупівлі підтверджується СЕС;

4) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ виключно на операцію з імпорту товару, чи також і на подальше постачання такого товару на митній території України після його митного оформлення;

5) чи має право Товариство застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ у випадку ввезення товарів у межах укладеного контракту в обсягах, визначених відповідною угодою та листом-підтвердженням Міністерства енергетики України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частини другої статті 1 розділу I МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Перелік товарів, які звільняються від оподаткування ввізним митом та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування ПДВ, якщо такі товари ввозяться на митну територію України в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС та Порядок підтвердження операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, які здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС, встановлено Постановою № 1193.

Відповідно до підпункту 27 частини першої статті 4 МКУ до митних платежів належить, зокрема, податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі; ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під ввезенням товарів на митну територію України і вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).    

Пунктом 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено тимчасове, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, але не більш як до 1 січня 2029 року, звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, перелік яких із зазначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД визначається Кабінетом Міністрів України, що здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС.

Підтвердження, що операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених цим пунктом, здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок СЕС, здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику в паливно-енергетичному комплексі, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

До переліку товарів, зазначеного в абзаці першому цього пункту, не можуть бути включені товари, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8504 21 00 00, 8504 22 10 00, 8504 22 90 00, 8504 23 00 00, 8504 31 21 00, 8504 31 29 00, 8504 31 80 00, 8504 32 00 10, 8504 32 00 90, 8504 33 00 10, 8504 33 00 90, 8504 34 00 00, 8504 50 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, МКУ та Постанови № 1193, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3 та 5

З питання надання роз’яснення щодо звільнення від сплати ПДВ при здійсненні операцій з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту в рамках угоди, фінансування якої здійснюється за рахунок СЕС,  ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 Положення про Державну митну службу України є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Щодо питання 4

Пункт 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачає режим звільнення від оподаткування ПДВ, який застосовується виключно до операцій із ввезення відповідних товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, що здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок фінансування СЕС, та не містить норм щодо звільнення від оподаткування ПДВ подальших операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Таким чином, операції з подальшого постачання на митній території України товару, який було ввезено на митну територію України у митному режимі імпорту в рамках угоди, фінансування якої проводиться за рахунок СЕС, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ за основною ставкою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).