Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.08.2026 р. № 4449/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомляє, що зареєстроване в м. Києві та орендує виробничі приміщення у м. Запоріжжя, про що подано 20-ОПП. Тобто, Товариство не має відокремлених структурних підрозділів, а має орендовані виробничі приміщення в м. Запоріжжя, які зареєстровані за неосновним місцем обліку і де працюють наймані працівники.

Між Товариством та страховою компанією укладено договір добровільного медичного страхування співробітників терміном на 1 рік (переукладається щорічно). Згідно з умовами даного договору сума страхової виплати у разі настання страхового випадку може бути перерахована безпосередньо застрахованій особі або медичному закладу, у якому особа проходить лікування.

Оскільки такий договір не відповідає терміну «договір добровільного медичного страхування», що визначений у п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, то усім співробітникам Товариство щомісячно нараховується на суму страхового внеску додаткове благо та утримуються податок на доходи фізичних осіб та військовий збір.

Крім того, Товариство орендує автомобілі у фізичних осіб на підставі нотаріально засвідчених договорів оренди, про що подані форми 20-ОПП із зазначенням фактичної адреси (місця) використання автомобілів, які закріплені за співробітниками відповідних структурних підрозділів.

Як податковий агент Товариство щомісячно при подачі платіжних документів на перерахування сум орендної плати за користування рухомим майном на користь фізичних осіб утримує та перераховує до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із такого доходу власників автомобілів.

При цьому, Товариство надає працівникам матеріальну допомогу разового характеру на поховання, що працюють у орендованих Товариством виробничих приміщеннях м. Запоріжжя.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. До бюджету якої області (до місцевого бюджету за місцезнаходженням орендованих виробничих приміщень у м. Запоріжжі, в якому працюють співробітники, чи до бюджету за основним місцем обліку у м. Києві) потрібно перераховувати нараховані та утримані суми податку на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді додаткового блага Товариством як податковим агентом та з яким кодом бюджетного класифікатору?

2. До бюджету якої області (до місцевого бюджету м. Запоріжжя за фактичним місцем використання автомобіля чи до бюджету за основним місцем обліку у м. Києві) потрібно перераховувати утримані суми податку на доходи фізичних осіб з доходу у вигляді орендної плати Товариством як податковим агентом, та з яким кодом бюджетного класифікатору?

3. До бюджету якої області (до місцевого бюджету за місцезнаходженням орендованих виробничих приміщень у м. Запоріжжя, в якому працюють співробітники, чи до бюджету за основним місцем обліку у м. Києві) потрібно перераховувати нараховані та утримані суми податку на доходи фізичних осіб з матеріальної допомоги разового характеру на поховання, Товариством як податковим агентом?

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Щодо першого – третього питань.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету передбачено ст. 168 Кодексу, відповідно до п.п. 168.4.1 п. 168.4 якої податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з Бюджетним кодексом України (далі – БКУ).

Частиною другою ст. 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб (крім податку, визначеного абзацами п’ятим і шостим цієї частини статті), який сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента – юридичної особи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізичній особі.

Згідно з п.п. 168.4.2 п. 168.4 ст. 168 Кодексу такий порядок застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що розташовані на території іншої територіальної громади, ніж така юридична особа, а також відокремленими підрозділами, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (далі – відокремлений підрозділ).

У разі прийняття рішення про створення відокремленого підрозділу юридична особа повідомляє про це контролюючі органи за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням таких новостворених підрозділів у встановленому порядку.

Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, а у випадках, передбачених Кодексом, – за місцезнаходженням земельних ділянок, земельних часток (паїв), виділених або не виділених в натурі (на місцевості)
(п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Кодексу).

Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку) у порядку, встановленому наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» із змінами та доповненнями (далі – Порядок № 1588).

Таким чином, у разі якщо Товариство на користь фізичним особам – працівникам, які працюють у орендованих виробничих приміщеннях, розташованих у м. Запоріжжя, тобто не за місцем основного обліку Товариства (м. Київ), здійснює нарахування (виплату) доходів відмінних від заробітної плати, зокрема, у вигляді додаткового блага, орендної плати та разової матеріальної допомоги на поховання, то податок на доходи фізичних осіб, утриманий з зазначених доходів, перераховується Товариством до відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням (основним місцем обліку) на рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби.

Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» зі змінами та доповненнями, затверджено наступну Класифікацію доходів бюджету по податку на доходи фізичних осіб, зокрема, податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата, перераховується на реквізити з кодом бюджетної класифікації 11010400.

Зауважуємо, що класифікація доходів бюджету затверджена наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію», із змінами, п. 3 якого визначено, що надавати роз’яснення з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

___________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.