Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2026 р. № 4552/ІПК/26-15-23-04-09

 

Головне управління ДПС у м. Києві (далі - ГУ ДПС у м. Києві), за результатами розгляду звернення (…), (далі –платник податків), щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства, пов’язаних з подачею до контролюючого органу звітності по контрольованій іноземній компанії, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є громадянином (…) та податковим резидентом України, також зазначив, що володіє 20% акцій в іноземній компанії (…) (далі - Іноземна компанія).

Повний склад акціонерів Іноземної компанії наступний:

 1) (…), є власником 20% акції;

 2) Фізична особа -1, нерезидент України, є власником 20 % акції;

 3) Фізична особа -2, нерезидент України, є власником 30 % акції;

 4) Фізична особа -2, нерезидент України, є власником 30 % акції.

При цьому, фізична особа - 1 є його братом, а Фізична особа - 2 – його батьком (родичі першого споріднення). Таким чином, він та Фізична особа -1, Фізична особа - 2 є пов’язаними особами, в розумінні підпункту 14.1.159 пункту 1.159 статті 159 Кодексу, які спільно володіють сукупно 70% акцій Іноземної компанії. Фізична особа - 3 не є пов’язаною особою в розумінні підпункту 14.1.159 пункту 1.159 статті 159 Кодексу, з ним та/або Фізичною особою - 1 та/або Фізичною особою - 2.

Він, як резидент України самостійно не має можливості здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу, також, відсутні інші підстави визнання здійснення ним фактичного контролю самостійно, що зазначені у підпункті 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення положень статті 39² розділу I Кодексу та з урахуванням викладених вище обставин просить надати роз’яснення з наступного питання:

1. Чи буде дана Іноземна компанія вважатися контрольованою іноземною компанією (далі – КІК), за умови, що: 1) він, як резидент України володіє лише 20% акцій  такої компанії, а інші акції перебувають у володінні нерезидентів України і при цьому дві особи з таких нерезидентів (Фізична особа - 1, яка володіє 30 % акцій, та Фізична особа - 2, яка володіє 20% акцій) є пов’язаними з ним особами , і 2) він не має можливості самостійно здійснювати суттєвий або вирішальний  вплив на Іноземну компанію в інші способи.

 

Щодо наведеного питання.

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві»  розділ І Кодексу доповнено ст. 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу,  контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу передбачено, що з урахуванням положень статті 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України (далі – контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж  50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Згідно з підпунктом 39².1.4 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу для цілей визначення володіння фізичною або юридичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній або юридичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов'язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

Відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу пов’язані особи – юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють.

Для фізичних осіб пов’язаними вважаються, зокрема, члени сім’ї першого ступеня споріднення (батьки, чоловік/дружина, діти, повнорідні та неповнорідні брати і сестри).

Розмір частки опосередкованого володіння розраховується:

у разі володіння через один ланцюг осіб, які володіють частками одна в іншій, - шляхом множення часток;

у разі володіння через кілька ланцюгів осіб, які володіють частками одна в іншій, - шляхом підсумовування часток у кожному такому ланцюгу.

При цьому для цілей розрахунку опосередкованого володіння, у разі якщо особа фактично володіє часткою в розмірі понад 50 відсотків (через один або кілька ланцюгів) над юридичною особою у ланцюгу, вважається, що фізична особа володіє часткою в такій юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

У разі якщо особа здійснює фактичний контроль над наступною юридичною особою у ланцюгу, вважається, що така особа володіє часткою в наступній юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

Особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі: володіння на підставі права власності, або якщо право власності на відповідну частку юридично належить іншим особам, які діють в інтересах такої особи.

При цьому підпунктом 39².1.6 пункту 39².1 статті 39² Кодексу визначено, що особа вважається такою, що здійснює фактичний контроль над юридичною особою,

у разі, якщо така особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення такої юридичної особи щодо укладення угод, розпорядження активами та прибутком, припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу.

Для цілей статті 39² Кодексу фактичний контроль встановлюється на підставі, зокрема, але не виключно, хоча б однієї з таких обставин:

а) надання особою зобов’язуючих вказівок органам управління юридичної особи;

б) ведення особою перемовин щодо укладення правочинів юридичною особою та узгодження суттєвих умов таких правочинів, які в подальшому лише формально затверджуються органами управління юридичної особи або виконуються органами управління юридичної особи без подальшого додаткового затвердження;

в) наявність у особи довіреності на здійснення суттєвих правочинів від імені юридичної особи, що видана на термін більш ніж один рік, та не передбачає попереднього погодження таких правочинів органами управління юридичної особи;

г) здійснення особою операцій за банківськими рахунками юридичної особи або наявність можливості блокувати операції за такими рахунками;

ґ) зазначення особи в якості засновника (бенефіціара, фактичного вигодонабувача) юридичної особи під час відкриття рахунків такою юридичною особою, крім випадків, якщо активи такої юридичної особи є частиною активів трасту, фонду, установи, іншого утворення без статусу юридичної особи, засновником (бенефіціаром, фактичним вигодонабувачем) якого є така особа.

З огляду на зазначене та виходячи з наведених у зверненні обставин, якщо фізична особа володіє часткою 20 % у Іноземній компанії спільно з іншими пов’язаними особами, які володіють частками 20 % та 30%, то така особа визнається контролюючою особою щодо Іноземної компанії, а розмір її частки визначається як сума часток які належать такій фізичній особі та її пов’язаним особам.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).