Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2026 р. № 4557/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення (   ) щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що на Підприємстві працюють працівники, які мають статус осіб з інвалідністю III групи, а саме:

1. (  ).

Відповідно до наявних у Підприємства документів, (  ) було встановлено III групу інвалідності. Згідно з витягом з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи № (  ), дата прийняття рішення 10.06.2025. При цьому у зазначеному витязі прямо зазначено, що дата, з якої встановлено інвалідність 16.12.2024, група інвалідності третя (III).

Отже, хоча рішення експертної команди було прийнято 10.06.2025, інвалідність (  ) встановлена не з дати прийняття рішення, а з більш ранньої дати 16.12.2024, тобто фактично підтверджена за період, що передує даті прийняття рішення експертною командою.

Також Підприємство має довідку Пенсійного фонду України про доходи пенсіонера № (  ), відповідно до якої (  ) перебуває на обліку в Головному управлінні Пенсійного фонду України в м. (  ) та отримує пенсію по інвалідності.

У зазначеній довідці Пенсійного фонду України відображено виплату пенсії по інвалідності за кожен місяць періоду з 01.01.2025 по 31.12.2025, зокрема за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2025 року.

2. (  ).

Відповідно до наявних у Підприємства документів, (  ) за результатами огляду від 10.10.2024 було встановлено III групу інвалідності на період з 01.08.2024 по 05.07.2025. Надалі експертною командою з оцінювання повсякденного функціонування особи було прийнято рішення від 24.09.2025, оформлене витягом № (  ). У зазначеному витязі прямо зазначено, що дата, з якої встановлено інвалідність 01.08.2025, група  інвалідності третя (III), інвалідність встановлено безстроково.

Отже, хоча рішення експертної команди було прийнято 24.09.2025, інвалідність (  ) встановлена не з дати прийняття рішення, а з більш ранньої дати 01.08.2025, тобто фактично підтверджена за період, що передує даті прийняття рішення експертною командою.

Також Підприємство має довідку Пенсійного фонду України про доходи пенсіонера № (  ), відповідно до якої ( ) перебуває на обліку в Головному управлінні Пенсійного фонду України в м. (  ) та отримує пенсію по інвалідності. У зазначеній довідці Пенсійного фонду України відображено виплату пенсії по інвалідності за кожен місяць періоду з 01.01.2025 по 31.12.2025, зокрема за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад та грудень 2025 року.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право (  ) застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка до заробітної плати працівника з дати, з якої інвалідність встановлена у витязі з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, якщо така дата передує даті прийняття рішення експертної команди та даті фактичного отримання роботодавцем відповідного документа?

2. Чи є дата, зазначена у витязі з рішення експертної команди як «дата, з якої встановлено інвалідність», визначальною для встановлення періоду, протягом якого працівник вважається працюючою особою з інвалідністю для цілей застосування частини тринадцятої ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).?

3. Чи має право (  ) застосовувати ставку єдиного соціального внеску 8,41 відсотка до заробітної плати (  ) за період з 01.01.2025, якщо рішення експертної команди прийнято 10.06.2025, але у витязі з рішення зазначено, що III групу інвалідності встановлено з 16.12.2024?

4. Чи має право (  ) застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотки до заробітної плати (      ) за весь період 2025 року, за який Пенсійним фондом України підтверджено виплату їй пенсії по інвалідності, за умови що витягом з рішення експертної команди підтверджено встановлення III групи інвалідності з 16.12.2024?

5. Якщо до отримання витягу з рішення експертної команди щодо (  ) Підприємство застосовувало до її заробітної плати ставку єдиного внеску 22 відсотки, чи має право Підприємство після отримання витягу, яким інвалідність встановлена з 16.12.2024, здійснити перерахунок єдиного внеску за попередні звітні періоди 2025 року та застосувати ставку 8,41 відсотка?

6. Чи має право (  ) застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка до заробітної плати (  ) за період з 01.01.2025 по 05.07.2025, якщо III групу інвалідності їй було встановлено на період з 01.08.2024 по 05.07.2025?

7. Чи має право (  ) застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка до заробітної плати (        ) за період з 06.07.2025 по 31.07.2025, якщо у цей період Підприємство не мало нового витягу з рішення експертної команди про продовження інвалідності, однак Пенсійний фонд України продовжував виплачувати їй пенсію по інвалідності за липень
2025 року?

8. Чи має право (  ) застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка до заробітної плати (      ) за період з 01.08.2025 по 23.09.2025, якщо рішення експертної команди прийнято 24.09.2025, але у витязі з рішення зазначено, що III групу інвалідності встановлено з 01.08.2025 безстроково?

9. З якої дати (  ) має право застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка до заробітної плати (  ) після прийняття рішення експертної команди від 24.09.2025: з 01.08.2025, тобто з дати, з якої у витязі зазначено встановлення III групи інвалідності безстроково; чи з 24.09.2025, тобто з дати прийняття рішення експертною командою; чи з дати фактичного отримання роботодавцем відповідного витягу від працівниці?

10. Якщо роботодавець до отримання витягу з рішення експертної команди застосовував ставку єдиного внеску 22 відсотки, а після отримання витягу встановлено, що інвалідність працівника підтверджена з більш ранньої дати, чи має право роботодавець здійснити перерахунок єдиного внеску за попередні звітні періоди та застосувати ставку 8,41 відсотка з дати, зазначеної у витязі як дата встановлення інвалідності?

11. Чи має право (  ) подати уточнюючі податкові розрахунки за попередні періоди у випадку, якщо після подання звітності отримано витяг із рішення експертної команди, яким інвалідність працівника встановлено/підтверджено з дати, що припадає на такі попередні звітні періоди?

12. Чи впливає на право застосування ставки єдиного внеску 8,41 відсотка той факт, що Пенсійний фонд України протягом 2025 року виплачував (  ) та (  ) пенсію по інвалідності, якщо надалі експертними командами інвалідність таких працівниць підтверджена з більш ранньої дати?

13. Чи є довідка Пенсійного фонду України про доходи пенсіонера, в якій зазначено, що працівник перебуває на обліку в органах Пенсійного фонду України та отримує пенсію по інвалідності, додатковим підтвердженням наявності у працівника статусу особи з інвалідністю за відповідний період для цілей застосування ставки єдиного внеску 8,41 відсотка?

14. У разі якщо (  ) має право застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка з дати, з якої інвалідність встановлена у витязі з рішення експертної команди, просимо підтвердити право Підприємства здійснити перерахунок єдиного внеску за відповідні попередні періоди та відобразити такий перерахунок у податковій звітності.

15. У разі якщо (  ) не має права застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відсотка з дати, зазначеної у витязі як дата встановлення інвалідності, просимо роз’яснити, з якої саме дати Підприємство має право застосовувати ставку 8,41 відсотка: з дати прийняття рішення експертною командою чи з дати фактичного отримання роботодавцем відповідного документа.

Щодо першого – п’ятнадцятого питань

Постановою Кабінету Міністрів України від 03 грудня 2009 року № 1317 було затверджено Положення про медико-соціальну експертизу, яке втратило чинність на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 15 листопада 2024 року № 1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова № 1338).

Відповідно до п. 2 Постанови № 1338 до введення в дію Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо впровадження оцінювання повсякденного функціонування особи»:

з 1 січня 2025 року експертиза щодо встановлення інвалідності відповідно до законодавства для повнолітніх осіб проводиться експертними командами з оцінювання повсякденного функціонування особи, сформованими відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого цією постановою (далі – експертні команди), до складу яких можуть входити лікарі, які мають право проводити оцінювання повсякденного функціонування особи відповідно до Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи (далі – Порядок), затвердженого Постановою № 1338, а також Центром оцінювання функціонального стану осіб відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого Постановою № 1338;

оцінювання повсякденного функціонування особи проводиться з використанням електронної системи щодо оцінювання повсякденного функціонування особи після початку її функціонування.

Згідно з п. 53 Порядку після проведення оцінювання, прийняття та підписання в електронній системі рішення експертної команди на адресу електронної пошти особи, яка проходила оцінювання, надсилається витяг із рішення, що формується в електронній системі у зв’язку з прийнятим рішенням, та рекомендації у зв’язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності). У разі відсутності електронної пошти зазначені документи надсилаються протягом п’яти календарних днів засобами поштового зв’язку рекомендованим листом із повідомленням про вручення на адресу задекларованого/зареєстрованого місця проживання (перебування).

Витяг з прийнятого рішення та рекомендації у зв’язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності), також відображаються в електронній системі для лікаря, який направив, та за запитом особи можуть бути роздруковані та надані їй у паперовій формі.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон № 2464.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Відповідно до частини тринадцятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Згідно з абзацом другим п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі – Інструкція № 449), для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону № 2464 в розмірі 8,41 відс. суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, та суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами для працюючих осіб з інвалідністю.

Для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди (далі – Витяг), отриманий відповідно до Постанови № 1338, або копія довідки до акту огляду медико-соціальної експертної комісії про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах третьому – п’ятому п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції № 449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою № 1338.

Тобто, ставка єдиного внеску у розмірі 8,41 відс. застосовується юридичною особою – роботодавцем до суми нарахованої заробітної плати, нарахованої на користь працівника, який є особою з інвалідністю, за умови підтвердження таким працівником своєї інвалідності шляхом надання завіреного Витягу.

При цьому нарахування єдиного внеску за пільговою ставкою здійснюється юридичною особою з дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності (Витяг з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи), а не довідка Пенсійного фонду України про доходи пенсіонера, відповідно до якої працівник, який є особою з інвалідністю отримує пенсію по інвалідності.

У разі відсутності зазначених документів єдиний внесок для фізичної особи встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

 Водночас, положеннями Закону № 2464 та Інструкції № 449 не передбачено проведення юридичною особою (роботодавцем) будь-яких перерахунків сум єдиного внеску, нарахованого та сплаченого таким роботодавцем у період до дати надання зазначеним працівником документів щодо встановлення інвалідності.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.