Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2026 р. № 4567/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування нерезидентів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації товариство – резидент України (далі -  ТОВ- 1) планує придбати у юридичної особи - резидента Республіки Кіпр (далі - Кіпрко) облігації емітовані резидентом України (далі ТОВ-2).

Кіпрко, у жовтні 2020 року, було придбано відсоткові облігації емітовані ТОВ-2. Кіпрко надані підтверджуючи документи щодо понесених витрат при придбання зазначених облігацій (договір на придбання, копія платіжного доручення). Розрахунок за облігації проведено у Євро, шляхом зарахування на валютний рахунок ТОВ-2. Протягом 2020-2026 років ТОВ-2 виплачувався відсотковий дохід Кіпрко, з відповідним утриманням податку на доходи нерезидента.

У липні 2026 року ТОВ-1 було прийнято рішення придбати зазначені облігації у Кіпрко. Розрахунок за облігації буде проведено у гривнах, по курсу НБУ на дату перерахування коштів на інвестиційний рахунок Кіпрко відкритий в Українському банку.

Враховуючи вищевикладене заявник запитує:

1. Чи повинно ТОВ-1 розраховувати інвестиційний дохід компанії нерезидента Кіпрко від торгівлі облігаціями емітованих ТОВ -2 ?

2. Якщо на перше питання відповідь так, чи враховуються курсові різниці при визначені доходу нерезидента від торгівлі облігаціями емітованих ТОВ -2?

3. Якщо на друге питання відповідь ні, чи вірно розраховано дохід нерезидента від торгівлі облігаціями емітованих ТОВ -2, якщо ТОВ-1 в якості податкового агента визначало дохід у сумі 1 Євро за облігацію за наведеною у запиті формулою з урахуванням курсу НБУ на дату розрахунку?

Щодо питань 1 - 3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексу та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4
ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу до доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, які підлягають оподаткуванню згідно з цим пунктом, належить, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів, зокрема, цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу.

Резидент, у тому числі фізична особа підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України (п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Прибуток від здійснення операцій, визначених у п.п. «е» п.п. 141.4.1 цього пункту, визначається як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу, та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу. Якщо на вимогу особи, яка відповідно до цього підпункту є відповідальною за сплату податку з прибутку від здійснення такої операції, нерезидент, який відчужує інвестиційний актив, не надає документи, що підтверджують витрати на придбання такого активу, базою оподаткування податком на такий прибуток є вартість операції з відчуження інвестиційного активу.

Отже, враховуючи викладене вище, у разі здійснення резидентом України  операції з придбання у нерезидента (в якого відсутнє постійне представництво на території України) цінних паперів (облігацій) іншої компанії – резидента України такий резидент повинен сплатити 15 % різниці між доходом, отриманим від продажу або іншого відчуження інвестиційного активу нерезидентом, та документально підтвердженими витратами на придбання такого активу,  якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.

У разі відсутності у нерезидента первинних документів, що підтверджують його витрати на придбання облігацій української компанії, то податок на доходи нерезидента сплачується із загальної суми доходу від продажу такого інвестиційного активу, що виплачується нерезиденту.

При цьому, нормами п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу не передбачено врахування курсових різниць при визначенні прибутку від операцій з інвестиційними активами.

Відповідно до п. 39¹.1 ст. 39¹ Кодексу для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати податків і зборів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діє на 0 годин дня виникнення (визначення) податкових зобов’язань для інших платників/операцій/податкових зобов’язань, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Оскільки податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента визнаються під час виплати такого доходу, то курс валюти України до іноземної валюти визнається на 0 годин дня такої виплати.

Водночас зауважимо, що висновки з питань практичного використання норм податкового законодавства контролюючий орган надає у відповіді на звернення платника податку, виходячи із суті питань, порушених у такому зверненні. При підготовці відповіді на звернення платника податку не здійснюється аналіз господарських операцій платника, не проводиться оцінка правильності розуміння платником податку тих чи інших норм податкового законодавства.

При цьому зазначаємо, що надання висновку щодо відповідності нормам чинного законодавства, наведених у запиті розрахунків, не є предметом податкового консультування, а підлягає податковому контролю під час проведення перевіркою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).