Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2026 р. № 4573/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомила, що безпосередньо володіє часткою у розмірі 50 відсотків в іноземній юридичній особі, яка зареєстрована за законодавством Британських Віргінських Островів (далі – Нерезидент-1), та є контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) такого платника податку в розумінні норм підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу.

В свою чергу, Нерезидент-1 володіє часткою у розмірі 100 відсотків в іншій іноземній юридичній особі, зареєстрованій за законодавством Мальти (далі – Нерезидент-2), яка є КІК платника податку, в розумінні норм підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу.

Крім того, Нерезидент-2 володіє часткою у розмірі 30 відсотків в іноземній юридичній особі, зареєстрованій за законодавством Королівства Нідерланди (далі – Нерезидент-3). Нерезидент-3 не є КІК платника податку, оскільки не виконуються умови передбачені підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу.

Нерезидент-3 володіє часткою в розмірі 76 відсотків в іншій іноземній компанії, зареєстрованій за законодавством Республіки Кіпр (далі – Нерезидент-4), яка також не є КІК платника податку, оскільки не виконуються умови передбачені підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу.

Нерезидент-4 є єдиним засновником (учасником) юридичної особи (100 відсотків володіння), що зареєстрована в Україні та є податковим резидентом України (далі – УкрКо).

УкрКо планує нарахувати та виплатити дивіденди на користь Нерезидента-4 з оподаткуванням таких доходів відповідно до положень підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу та Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (далі - Конвенція).

Надалі дивіденди планується виплатити за всім ланцюгом володіння до платника податку: Нерезидент-4 – Нерезидент-3 – Нерезидент-2 – Нерезидент-1 – платник податку.

Враховуючи вищезазначене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право платник податку як контролююча особа Нерезидента-1 та Нерезидента-2, які в свою чергу здійснюють опосередковане володіння в УкрКо через Нерезидента-3 та Нерезидента-4, при визначенні та відображенні скоригованого прибутку в звіті про КІК зменшити його на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті від юридичних осіб, зареєстрованих в Україні відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу шляхом заповнення рядку 29 Звіту про КІК та рядку 2.10 додатку К до Звіту про КІК?

2. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та чи є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором, в розумінні підпункту 1 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу, дивіденди, що виплачуватимуться безпосередньо від Нерезидента-1 на користь платника податку, за умови отримання таких дивідендів Нерезидентом-1 по ланцюгу володіння від УкрКо. При цьому під час первинної виплати дивідендів УкрКо на користь Нерезидента-4 буде утримано та сплачено податок з доходів нерезидентів відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу за ставкою 5 відсотків, передбаченою статтею 10 Конвенції?

3. Чи вплине на висновок щодо питань 1 та 2 особливість розрахунків, коли Нерезидент-2 прийме рішення про виплату дивідендів на користь Нерезидента-1, а Нерезидент-1 прийме рішення про виплату дивідендів на користь платника податків, але виплату дивідендів безпосередньо на рахунок платника податків здійснить Нерезидент-2 за дорученням Нерезидента-1 та від його імені?

Щодо питань 1 - 3

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України, відповідно до правил, визначених Кодексом (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу з урахуванням положень статті 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу передбачено правила оподаткування прибутку КІК.

Так, згідно з підпунктом 39².2.1 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено, що платником податку щодо прибутку КІК є контролююча особа.

Якщо одна фізична або юридична особа володіє часткою або контролює частку в розмірі 25 і більше відсотків у КІК спільно з іншими фізичними та/або юридичними особами, та при цьому жодна з осіб самостійно не визначить себе контролюючою особою щодо такої частки у повному розмірі, вважається, що всі зазначені особи є контролюючими особами для КІК у рівних частках (незалежно від того, чи досягає розмір частки кожного з них 25 відсотків).

Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².3 статті 39² Кодексу передбачено порядок обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні.

Підпунктом 39².3.2.5 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу передбачено, що якщо КІК володіє часткою в іншій іноземній юридичній особі, яка визнається КІК для тієї самої контролюючої особи, скоригований прибуток першої КІК зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в іншій КІК та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь першої компанії від другої компанії, часткою у якій вона володіє.

Відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, у разі якщо КІК прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої КІК зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичної особи, зареєстрованої в Україні.

Таким чином, при визначенні скоригованого прибутку КІК Нерезидента-1 та Нерезидента-2 платник податку може зменшити його на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті від юридичної особи, зареєстрованої в Україні (УкрКо), якою зазначені КІК володіють опосередковано через Нерезидента-3 та Нерезидента-4, відповідно до підпункту 39².3.2.7. підпункту 39².3.2. пункту 39².3. статті 39² Кодексу.

Порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень статті 39² Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа – резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов'язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Так, відповідно до підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до підпункту 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою.

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України – платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 Кодексу;

отримана від інститутів спільного інвестування, суб’єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу, не підлягає оподаткуванню відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу (абзац п’ятий підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Пунктом 170.13¹ статті 170 Кодексу передбачено особливості оподаткування доходів КІК.

Не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, дивіденди, які вважаються отриманими платником податку відповідно до абзацу першого підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, раніше оподатковані на рівні юридичної особи України в порядку, визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.2 статті 141 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Отже, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу дивіденди отримані КІК Нерезидентом-1 опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від юридичної особи України (УкрКо), раніше оподатковані на рівні юридичної особи України (УкрКо) в порядку визначеному підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

У відповідь на третє питання повідомляємо, що за умови, якщо платник є учасником (засновником) Нерезидента-2, правова природа виплати, що здійснюється Нерезидентом-2 на користь платника, визначається з урахуванням умов її здійснення, первинних документів та інших документів, що підтверджують відповідну господарську операцію.

Висновок щодо віднесення такої виплати до дивідендів або іншого виду доходу може бути зроблений лише за результатами аналізу зазначених документів та всіх фактичних обставин конкретної ситуації.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх фактичних обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.