Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2026 р. № 4588/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості створення та реалізації власної продукції, надання додаткових платних послуг Благодійним фондом та їх вплив на статус неприбутковості та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Згідно з інформацією, наведеною у зверненні, Благодійний фонд внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) 31.07.2025 року та присвоєно ознаку неприбутковості  «0036».

Благодійний фонд має намір збільшити надання благодійної допомоги потребуючим, які перебувають у скрутному становищі, а тому розглядає можливості щодо самостійного генерування додаткових джерел надходжень і планує займатись супутніми послугами, а саме: організація платних майстер-класів по кераміці, створення власної керамічної продукції на продаж, організація на платній основі частування відвідувачів (діяльність кав’ярні), інші пов’язані з цим послуги.

Благодійний фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

        1. Чи  може Фонд здійснювати діяльність по створенню та реалізації керамічної продукції власного виробництва, організації та проведенню платних майстер-класів з кераміки без втрати статусу неприбуткової організації?

        2. Чи  може Фонд створити простір для зустрічей, роботи, відпочинку, спілкування у формі кав’ярні, в якій на платній основі пропонувати відвідувачам каву, чай, інші безалкогольні напої, десерти, інші легкі страви без втрати статусу неприбуткової організації?

        3. За умови позитивної відповіді на перше та друге питання, чи потрібно Фонду вносити зміни до Статуту, які б передбачали деталізацію господарської діяльності? Чи буде достатнім існуюче формулювання про можливість господарської діяльності, спрямованої на виконання статутних цілей та завдань, без розшифровки?

 

        Щодо питань 1-3

        Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

        Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

        утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

        установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

        установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

        внесена контролюючим органом до Реєстру.

       Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

       Водночас, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

       Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

       Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені благодійні організації.

       Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073).

       Цілі та сфери, види благодійної діяльності встановлено відповідно ст. 3 та ст. 5 Закону № 5073.

       Відповідно до ст. 16 Закону № 5073, використання активів (доходів) та правочини благодійних організацій не повинні суперечити актам законодавства та цілям благодійної діяльності.

       Розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20 відсотків доходу цієї організації у поточному році.

       Благодійні організації мають право здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку, що сприяє досягненню їх статутних цілей.

       Відповідно до п. 1 ст. 2 Закону України від 9 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (зі змінами), господарська діяльність, що здійснюється з метою одержання прибутку, є підприємництвом. Під некомерційною господарською діяльністю розуміється господарська діяльність, що здійснюється без мети одержання прибутку.

       Слід зазначити, що якщо суб’єкт господарювання здійснює організацію та проведення платних майстер-класів на постійній основі та інших послуг з отриманням додаткових коштів після покриття понесених витрат, такі види діяльності підпадають під підприємницьку діяльність. Для надання таких послуг передбачено КВЕДи відповідно до «Класифікації видів економічної діяльності ДК 009:2010» (зі змінами), затвердженої наказом Держспоживстандарту України  від  11 жовтня 2011 року № 457.

       Тож обов’язковими умовами для благодійної організації у статусі неприбуткової організації є, зокрема, використання своїх доходів виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами в межах профільного Закону № 5073, а також заборона розподілу доходів або їх частини серед засновників (учасників) такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску, виплати компенсацій та інших виплат на користь працівників благодійної організації у встановленому Кодексом порядку), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

        При цьому, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

        Таким чином, Благодійний фонд у статусі неприбуткової організації в межах визначених статутом цілей, сфер та видів благодійної діяльності на підставі      Закону № 5073 має право здійснювати діяльність з організації та надання послуг виключно на некомерційній основі, що сприяє досягненню статутних цілей такої організації. 

        При цьому здійснення Благодійним фондом діяльності по створенню та реалізації керамічної продукції власного виробництва, створенню простору для зустрічей, роботи, відпочинку, спілкування у формі кав’ярні на платній (комерційній) основі (з отриманням прибутку) є несумісними з діяльністю такої благодійної організації як неприбуткової.  

        У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру та зобов’язана визначити податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).