Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2026 р. № 4592/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II ПКУ, повідомляє.

У зверненні зазначено, що між Установою та підрядною організацією укладено договір підряду на виконання робіт з будівництва системи охорони військового об’єкта. Закупівля здійснювалася для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони держави без застосування електронної системи закупівель відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11 листопада 2022 року № 1275 «Про затвердження особливостей здійснення оборонних закупівель на період дії правового режиму воєнного стану».

Під час виконання робіт підрядна організація використовує спеціалізоване обладнання, зокрема роботизовану камеру відеоспостереження та аналізатор системи захисту периметра (далі – Обладнання), які є складовими комплексної системи охорони об’єкта та призначені для відеоспостереження, виявлення загроз, контролю периметра, своєчасного виявлення несанкціонованого проникнення та забезпечення захисту військового об’єкта. У зверненні також зазначено, що Установі відомо про ввезення Обладнання на митну територію України, а також про можливість його класифікації за кодом УКТ ЗЕД 8525 60 00 00.

При формуванні вартості обладнання та виконанні робіт у межах договору підряду підрядна організація нараховує податок на додану вартість (далі – ПДВ).

Інформуючи про зазначене, Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи може Обладнання, яке використовують виключно для забезпечення охорони та захисту військового об’єкта, відноситись до товарів, на які поширюється дія абзацу четвертого пункту1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

2) чи є достатньою умовою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) класифікація Обладнання за кодом УКТ ЗЕД 8525 60 00 00 та якщо воно закуповується для забезпечення потреб військової частини;

3) чи застосовується звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання зазначеного Обладнання, якщо воно поставляється не за окремим договором поставки, а в межах виконання договору підряду на будівництво системи охорони військового об’єкта;

4) чи впливає на право застосування податкової пільги той факт, що замовник (Установа) не є імпортером обладнання та не володіє документами митного оформлення, які перебувають у розпорядженні підрядника;

5) чи правомірно підрядна організація нараховує ПДВ на вартість Обладнання, якщо воно використовується виключно для забезпечення потреб безпеки та оборони держави;

6) які документи та підтверджуючі відомості є достатніми для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ у випадку постачання Обладнання для військової частини в межах договору підряду?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2 і 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» - «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у тому числі, що класифікуються за такими товарними позиціями: 8525 60 00 00.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

При цьому до таких товарів, зокрема належать: апаратура для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв'язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, що класифікуються у товарній підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, 8524 11 00 90, 8524 12 00 90, 8524 19 00 90, 8524 91 00 90, 8524 92 00 90, 8524 99 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 4

Умови, про які запитує Установа у першому питанні, стосуються, зокрема, підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а не абзацу четвертого пункту 1 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Отже, умови (підстави), при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 або підпунктом 5  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808).

Так, операції з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

такі товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

постачання товарів здійснюється у межах державного контракту;

постачальник товарів є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Операції з постачання на митній території України товару підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Таким чином, якщо зазначене у зверненні Обладнання класифікується за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень), належить до товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, та при цьому постачальник Обладнання є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору), а покупець Обладнання є державним замовником у розумінні норм Закону № 808, то операції з постачання такого Обладнання на митній території України, що здійснюються у межах державних контрактів, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Якщо зазначене у зверненні Обладнання класифікується за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, і відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору кінцевим їх отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у такому підпункті ПКУ, то операції з постачання на митній території України такого Обладнання підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Отже, при дотриманні умов, визначених підпунктом 4 (з урахуванням норм Закону № 808) або підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання Обладнання, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

З питання визначення відповідності Обладнання певному коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД доцільно звернутися до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень).

Щодо питань 3, 6

Норми підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не застосовуються до операцій з постачання послуг, в тому числі послуг з будівництва системи охорони військового об’єкта.

Отже, операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 відсотків незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються.

Якщо Обладнання, зокрема товари оборонного призначення, є складовою частиною певної послуги, наприклад послуги з будівництва системи охорони військового об’єкта, та його вартість включається до загальної вартості такої послуги, то кожна з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування ПДВ.

Оподаткуванню ПДВ підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Якщо постачання послуг, в тому числі послуг з будівництва системи охорони військового об’єкта, здійснюється окремо від постачання Обладнання, зокрема товарів оборонного призначення, та їх вартість не включається до вартості постачання таких товарів, то для цілей оподаткування ПДВ постачання послуг та постачання товарів розглядається як окремо визначені операції.

Щодо питання 5

Щодо підтвердження або спростування правомірності формування податкових зобов’язань з ПДВ платниками податку, в тому числі підрядною організацією, ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платників податку та оцінку правомірності відображення окремих операцій в податковому обліку платників податку, яка може бути досліджена під час проведення відповідних перевірок.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).