Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4596/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

                                                                                                       

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань  застосування вимог  підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування Кодексу та полягає у необхідності формування чіткого розуміння застосування вимог підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

У зверненні платник податків повідомив, що є платником податку на прибуток. Річний дохід за 2025 рік, отриманий від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, не перевищив 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків).

Платник податків здійснює господарські операції з нерезидентом, який зареєстрований в Турецькій Республіці та має організаційно-правову форму «Anonim Sirketi», яку, як зазначив платник податків, включено до  Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), затвердженого постановою Кабінету  Міністрів України від 04.07.2017 № 480 із змінами та доповненнями (далі – Перелік № 480). Обсяг таких операцій не перевищує 10 млн грн.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є достатнім документальне підтвердження тощо, що резидент Турецької Республіки, організаційно-правова форма якого «Anonim Sirketi» є платником корпоративного податку у державі своєї реєстрації, для незастосування коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу та відсутності обов’язку підтверджувати суму таких витрат за цінами, визначеними за принципами «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу І Кодексу, але без подання звіту?
2. Чи є Податкове свідоцтво, видане в електронній формі Податковою адміністрацією  нерезидента, достатнім документальним підтвердженням того, що нерезидент, організаційно-правова форма якого «Anonim Sirketi» є платником корпоративного податку у Турецькій Республіці для цілей застосування підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу?
3. Чи потребує платник податку отримання будь-яких інших документів від нерезидента, окрім Податкового свідоцтва, виданого Податковою адміністрацією Турецької Республіки, для підтвердження права не застосовування положення підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу? У разі підтвердження зазначити перелік таких документів.

 

Щодо питань 1 – 3

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з абзацом четвертим підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39      розділу I Кодексу), придбаних, зокрема у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до Переліку № 480, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, але без подання звіту (абзац шостий підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу).

Перелік  № 480  не містить організаційно-правової форми «Anonim Sirketi» з країною реєстрації Турецька Республіка.

Таким чином, у платника податків не виникає обов’язку збільшувати фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму 30 відсотків вартості товарів/робіт/послуг, придбаних у нерезидента, або підтверджувати суму таких витрат за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки», відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу І Кодексу, але без подання звіту згідно з вимогами підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

Разом з цим повідомляємо, що підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація – це роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення дослідження або перевірки наданих документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).