Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2026 р. № 4568/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування дивідендів резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 01.07.2023.

До набуття статусу резидента Дія Сіті (09.05.2023) товариство перебувало на загальній системі оподаткування податком на прибуток підприємств.

Учасники Товариства планують у 2026 році прийняти окремі рішення про виплату дивідендів за результатами 2022, 2023 та 2024 фінансових років.

Товариство не здійснювало виплату дивідендів ні до переходу на особливий режим оподаткування, ні після такого переходу.

Прибуток за 2022, 2023 та 2024 роки підтверджений затвердженою річною фінансовою звітністю. Виплата дивідендів планується здійснювати окремими рішеннями загальних зборів учасників із визначенням суми дивідендів за кожний відповідний фінансовий рік.

Заявник запитує:

1. Чи визначається порядок оподаткування дивідендів залежно від податкового режиму, який застосовувався товариством у періоді формування прибутку, за рахунок якого здійснюється виплата дивідендів, чи залежно від податкового статусу товариства на дату прийняття рішення про виплату дивідендів та на дату їх фактичної виплати?

2. У 2022 році товариство перебувало на загальній системі оподаткування та було платником податку на прибуток підприємств відповідно до розділу IIІ Кодексу.

Який порядок оподаткування виплати у 2026 році дивідендів за результатами 2022 року, якщо на дату прийняття рішення про їх виплату та на дату фактичної виплати товариство є резидентом Дія Сіті — платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах?

Чи виникає у товариства у такому випадку обов'язок нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток? Якщо так, просимо зазначити норми Кодексу, які є підставою для виникнення такого обов'язку.

3. У 2023 році товариство:

• до 30.06.2023 року перебувало на загальній системі оподаткування;

• з 01.07.2023 року перейшло на оподаткування як резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах.

Який порядок оподаткування виплати у 2026 році дивідендів за результатами 2023 року, враховуючи, що прибуток був сформований у період застосування різних режимів оподаткування?

Чи виникає у товариства у такому випадку обов'язок нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток? Якщо так, просимо зазначити норми Кодексу, які підлягають застосуванню.

4. У 2024 році товариство протягом усього року перебувало на оподаткуванні як резидент Дія Сіті — платник податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

Який порядок оподаткування виплати у 2026 році дивідендів за результатами 2024 року?

Чи виникає у товариства у такому випадку обов'язок нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток?

Якщо операція з виплати таких дивідендів не є об'єктом оподаткування або не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств на особливих умовах, просимо зазначити норми Кодексу, які підлягають застосуванню.

5. Якщо дивіденди за результатами 2022, 2023 та 2024 фінансових років виплачуються окремими рішеннями загальних зборів учасників, чи визначаються податкові наслідки щодо кожної такої виплати окремо залежно від року, за результатами якого нараховані дивіденди, чи така виплата повинна розглядатися як єдина операція незалежно від періоду формування прибутку?

Щодо питань 1 – 5

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Пунктом 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням цього пункту.

У разі здійснення емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, операції з виплати дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого такий емітент корпоративних прав не був резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, така операція підлягає оподаткуванню відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9^-1 ст. 141 цього Кодексу в сумі перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період.

Відповідно до норм п.п. 141.9¹.2.1 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу об'єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції з виплати дивідендів власнику корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у сумі, визначеній за правилами, установленими п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Не включаються в базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах дивіденди, які (п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу):

1) виплачують на користь власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах;

2) нараховують на користь акціонера/учасника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв) за умови, якщо таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Положення п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не застосовні до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів згідно з абзацом 4 – 6  п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Отже, у разі якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює виплату дивідендів за період, коли він ще не набув такого статусу, то до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включається сума перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за податковий (звітний) період, в якому платник податку був на загальній системі оподаткування.

У разі здійснення виплат дивідендів за період, коли платник податку знаходився на особливому режимі оподаткування прибутку резидента Дія Сіті уся сума дивідендів, які нараховуються товариством його учасникам включається до бази оподаткування податком на прибуток за ставкою 9 % у резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Згідно з  п.п. 57.1¹.8 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах звільняються від обов'язку сплати авансових внесків з податку на прибуток у разі виплати дивідендів.

При цьому, база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів формується відповідно до окремих періодів здійснення таких виплат.

Що стосується оподаткування дивідендів за період – 2023 рік, коли до 30.06.2023 резидент Дія Сіті знаходився на загальній системі оподаткування, а з 01.07.2023 – на спеціальному режимі оподаткування, то розрахунок здійснюється в такому порядку: загальну суму дивідендів, розрахованих за рік, ділять пропорційно періодам знаходження на загальній системі і спеціальному режимі оподаткування, і за період до 30.06.2023, порівнюють із об’єктом оподаткування, який вказаний в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за перше півріччя, і до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах включають суму перевищення дивідендів над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, а за період з 01.07.2023 сума дивідендів, що припадає на цей період, в повному обсязі включається до бази оподаткування  резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).