Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У РІВНЕНЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4622/ІПК/17-00-04-01-10

 

        Головне управління ДПС у Рівненській області за результатами розгляду звернення Товариства щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариству (покупцю) згідно з договором купівлі-продажу передано постачальником (продавцем) транспортні засоби відповідно до видаткової накладної від 19.10.2020. За фактом постачання продавцем складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідну податкову накладну.

Умовами договору передбачено, що остаточна вартість товару визначається з урахуванням офіційного курсу євро на дату здійснення платежу, ціна договору містить валютне коригування.

Товариством сплачувались платежі протягом 2020 та 2021 років. Остаточне погашення залишку заборгованості за договором було здійснено 17.06.2026. У зв’язку зі зміною курсу валюти виникла різниця у вартості товару в бік збільшення. На підтвердження зазначених обставин продавцем складено акт коригування вартості товару від 17.06.2026.

       З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. який податковий документ повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН продавець у разі збільшення вартості поставленого у 2020 році товару внаслідок остаточного розрахунку за договором, який містить валютне застереження;
2. чи має право продавець скласти та зареєструвати розрахунок коригування до податкової накладної від 19.10.2022 в описаній у зверненні ситуації;
3. якщо реєстрація розрахунку коригування до зазначеної податкової накладної неможлива у зв’язку із законодавчими або технічними обмеженнями, який інший податковий документ може бути складений та зареєстрований в ЄРПН для відображення податкових зобов’язань у продавця та податкового кредиту покупця на збільшення суми компенсації вартості товару;
4. чи матиме Товариство право на включення до складу податкового кредиту суми ПДВ за умови реєстрації відповідного податкового документа в ЄРПН?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку ‒ продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, Головне управління ДПС у Рівненській області повідомляє.

 

Щодо питань 1-4

У разі, якщо після отримання покупцем товару та складання і реєстрації в ЄРПН постачальником податкової накладної відбувається збільшення вартості товару, у платника податку – постачальника виникають підстави, визначені пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, для складання розрахунку коригування до відповідної податкової накладної на збільшення суми компенсації вартості товарів. Водночас розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН.

У ситуації, описаній у зверненні, постачальник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на суму збільшення суми компенсації вартості товару (суму доплати). Така податкова накладна складається на дату події, що сталася раніше – оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару, або доплати покупцем коштів за такий товар, та підлягає реєстрації в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податковий кредит за операціями з придбання товарів/послуг визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості таких товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг. Підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є податкові накладні, належним чином складені за такими операціями та зареєстровані в ЄРПН.

В описаній у зверненні ситуації, у разі неможливості реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування на збільшення суми компенсації вартості товарів (у звʼязку зі сплином терміну, визначеного пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування), та за умови складання податкової накладної на суму, що відповідає сумі збільшення вартості таких товарів, така податкова накладна, а також податкова накладна, що була складена на дату отримання товару, є підставою для формування покупцем податкового кредиту за операцією з придбання (отримання) товару (при дотриманні інших правил формування податкового кредиту, визначених ПКУ).

Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ. Правомірність складання кожної конкретної податкової накладної може бути досліджена контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.