Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4625/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо відображення показників у податковій звітності з ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у серпні 2025 року було безпідставно (без факту здійснення господарської операції) складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну. Показники такої податкової накладної було відображено у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) за серпень 2025 року.

Після виявлення помилки у травні 2026 року Товариством було складено розрахунок коригування до такої податкової накладної та зареєстровано його в ЄРПН. Також Товариством подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ за червень 2025 року у звʼязку з самостійним виявленням помилок.

Як вбачається з документів, доданих до звернення, йдеться про податкову накладну, складену відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи підлягає коригуванню декларація за серпень 2025 року у звʼязку з включенням до неї податкових зобовʼязань, зазначених у безпідставно складеній податковій накладній;

2) чи підлягає розрахунок коригування, складений у травні 2026 року до безпідставно складеної податкової накладної, відображенню у декларації за травень 2026 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункту 6 розділу ІІІ Порядку №21).

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 ПКУ у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє
помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про  бухгалтерський  облік  та  фінансову  звітність  в  Україні»  передбачено,  що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Податковий облік платника податку ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського обліку платника податку.

Отже, обсяги постачання товарів/послуг та сума податку на додану вартість, вказані у безпідставно складеній податковій накладній (тобто не підтвердженій первинними (бухгалтерськими) документами) не підлягають відображенню в податковій звітності з ПДВ та, відповідно, не підлягають коригуванню у разі складання і реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до такої податкової накладної.

Якщо платником податку у декларації було відображено податкові зобовʼязання з ПДВ, які фактично не виникали та не нараховувалися, то платник податку може подати до такої декларації уточнюючий розрахунок для виправлення самостійно виявлених помилок у порядку, визначеному пунктом 50.1 статті 50 ПКУ.

Щодо питання 2

Розрахунок коригування до безпідставно складеної податкової накладної не підлягає відображенню у декларації.

Індивідуальна податкова має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).