Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4626/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ окремих господарських операцій та, керуючись статтею 52  Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у межах здійснення основної господарської діяльності (вантажний автомобільний транспорт) Підприємство кожного місяця придбає пальне та послуги оренди нежитлових приміщень.

Підприємство має намір почати здійснювати операції з торгівлі книгами, які згідно з підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ. При цьому послуги з оренди приміщень, що придбаються Підприємством,  будуть використовуватися як в оподатковуваних, так і у звільнених від оподаткування ПДВ операціях, а придбане пальне буде використовуватися виключно в оподатковуваних ПДВ операціях.

З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) необхідності нарахування податкових зобовʼязань згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ за товарами (пальним), які використовуються виключно в оподатковуваних ПДВ операціях;

2) необхідності врахування суми податкового кредиту, сформованого за операціями з придбання товарів (пального), які використовуються виключно в оподатковуваних ПДВ операціях, при здійсненні розрахунку частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях, якщо Підприємство раніше не здійснювало неоподатковувані ПДВ операції.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186
ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

Порядок формування податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН), є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (пункт 199.2 статті 199 ПКУ).

Платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції (далі – перший звітний період).

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції (пункт 199.3 статті 199 ПКУ).

Платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку (пункт 199.4 статті 199 ПКУ)..

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Податкові зобов'язання за правилами, визначеними пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, платник податку зобов'язаний нараховувати за товарами/послугами, які придбаються з ПДВ для використання частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях (в описаній у зверненні ситуації – за придбаними послугами з оренди приміщень).

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання (використовуються) виключно в оподатковуваних ПДВ операціях (в описаній у зверненні ситуації – це придбане пальне), то податкові зобов’язання згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ за такими товарами/послугами не нараховуються.

Щодо питання 2

У разі якщо платник податку у попередньому календарному році здійснював виключно оподатковувані ПДВ операції, і у певному звітному періоді поточного року починає вперше здійснювати неоподатковувані операції, то частка використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях, виходячи з якої нараховуються податкові зобовʼязання згідно пунктом 199.1
статті 199 ПКУ, розраховується за результатами такого першого звітного періоду та використовується у кожному наступному звітному періоді (до кінця поточного року) для нарахування податкових зобовʼязань, передбачених пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, за товарами/послугами, придбаними для використання (використаними) в неоподатковуваних ПДВ операціях.

При обрахунку частки використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях враховуються усі операції з постачання товарів/послуг, здійснені платником податку у такому першому звітному періоді (оподатковувані та неоподатковувані, у тому числі звільнені від оподаткування ПДВ). Надалі із застосуванням такої частки податкові зобовʼязання, передбачені пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, нараховуються виключно за придбаними з ПДВ товарами/послугами, які використовуються (призначаються для використання) частково в оподатковуваних, а частково в неоподатковуваних ПДВ операціях.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.