Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4633/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації, і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Постійне представництво зареєстроване як постійне представництво юридичної особи – резидента Польщі (далі – Нерезидент), який здійснює на території України діяльність, пов’язану із створенням об’єктів архітектури, зокрема з проєктуванням та будівництвом.

 Між Державною митною службою України (Замовник) та Нерезидентом (Виконавець) за результатами проведеної публічної закупівлі укладено договір про виконання робіт з проєктування та будівництва (далі – Договір про виконання робіт), який виконується в межах реалізації Договору між Урядом України та Урядом Республіки Польща про надання кредиту на умовах пов’язаної допомоги від 09.09.2015, ратифікованого Законом України від 03.02.2016 № 977-VIII (далі – Договір). Перерахування грошових коштів за Договором про виконання робіт здійснюється безпосередньо на банківські реквізити Нерезидента у польському банку (за межами митної території України). В межах виконання Договору про виконання робіт Нерезидент та Постійне представництво здійснюватимуть наступні операції:

закупівлю матеріалів, обладнання, інших товарів у постачальників – нерезидентів з подальшим їх ввезенням на митну територію України, в т.ч. через Постійне представництво;

закупівлю товарів/послуг у постачальників – резидентів (у т.ч. платників ПДВ);

залучення субпідрядних організацій – резидентів за договорами субпідряду;

залучення працівників та/або фізичних осіб для виконання робіт;

перерахування Нерезидентом – материнською компанією коштів на рахунок Постійного представництва для фінансування витрат, необхідних для виконання Договору.

Умовами Договору про виконання робіт передбачено, що Виконавець – Нерезидент може через своє Постійне представництво ввезти на митну територію України необхідні для виконання робіт матеріали та обладнання та здійснити їх митне оформлення.

Враховуючи вищевикладене, Постійне представництво просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи правильно розуміє Постійне представництво, що Договір про виконання робіт є контрактом, укладеним на виконання Угоди;

2) чи правильно розуміє Постійне представництво, що положення статті 11 Угоди застосовуються до операцій з постачання товарів/послуг підрядними організаціями – резидентами, якщо такі товари/послуги придбаються Постійним представництвом в межах фінансування за Договором;

3) чи правильно розуміє Постійне представництво, що звільнення, передбачене статтею 11 Договору, поширюється не лише на митні платежі, а і на податки, збори та обов’язкові платежі, які виникають в Україні у зв’язку з виконанням Договору про виконання робіт;

4) чи правильно розуміє Постійне представництво, що товари/послуги, придбані ним у постачальників та субпідрядників – резидентів виключно для виконання Договору про виконання робіт, є товарами/послугами, що фінансуються відповідно до контракту, укладеного на виконання Договору;

5) чи поширюється дія статті 11 Договору на операції з постачання товарів/послуг, які здійснюються постачальниками та субпідрядниками – резидентами на користь Постійного представництва для виконання Договору про виконання робіт;

6) чи мають постачальники та субпідрядники – резиденти право чи обов’язок застосовувати нульову ставку або звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з постачання товарів/послуг Постійному представництву для виконання Договору про виконання робіт;

7) чи поширюється звільнення, передбачене статтею 11 Договору, на обов’язок Постійного представництва та постачальників і субпідрядників як податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати ПДФО із заробітної плати або інших виплат фізичним особам, залученим до виконання Договору про виконання робіт;

8) чи поширюється звільнення передбачене статтею 11 Договору, на обов’язок Постійного представництва як податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати військового збору із заробітної плати або інших виплат фізичним особам, залученим до виконання Договору про виконання робіт;

9) чи звільняються постачальники та субпідрядники – резиденти, які виконують договори з Постійним представництвом у межах Договору про виконання робіт, від сплати податку на прибуток підприємств щодо доходу/прибутку, отриманого від таких операцій;

10) чи звільняються фізичні особи – підприємці, які можуть бути залучені до надання послуг у межах Договору про виконання робіт, від сплати єдиного податку, ПДФО, військового збору, ЄСВ щодо доходів, отриманих в межах таких взаємовідносин;

11)  чи звільняються постачальники та субпідрядники – резиденти від обов’язку нараховувати, утримувати та сплачувати ПДФО військовий збір та ЄСВ щодо своїх працівників, якщо такі працівники залучаються ними для виконання послуг в межах Договору про виконання робіт?

У частині другій статті 19 Конституції України (далі – Конституція) зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Завдання та функції ДПС встановлено у статті 19¹ розділу I ПКУ та Положенні про Державну податкову службу України, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, зі змінами.

Згідно з підпунктами 19¹.1.1 та 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ розділу I ПКУ до функцій контролюючих органів належать, зокрема, здійснення адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проведення відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків; надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг із питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до статті 1 Договору Уряд Республіки Польща надає кредит у розмірі, який не перевищує 100 мільйонів євро (сто мільйонів EUR) (далі – Кредит), Уряду України для фінансування проектів з розбудови прикордонної дорожньої інфраструктури та облаштування пунктів пропуску українсько-польського кордону та інших проектів, що будуть погоджені Договірними Сторонами та фінансуватимуться в рамках окремих контрактів між експортерами з Польщі та юридичними особами – резидентами України (надалі – Контракт). Кредит використовується для фінансування 100 % (сто процентів) вартості Контрактів на поставку товарів, робіт та послуг з Республіки Польща до України.

Згідно з пунктами 1 та 2 статті 3 Договору Контракти, відповідно до яких реалізуються профінансовані за Кредитом проекти, укладаються відповідно до положень цього Договору. Експортні документи, в першу чергу рахунки-фактури, що подаються сторонами Контракту, повинні включати положення «за Договором між Урядом України та Урядом Республіки Польща про надання кредиту на умовах пов'язаної допомоги, від 09 вересня 2015 року».

Контракти, зазначені у статті 1 Договору, укладаються підприємцями з місцезнаходженням в Республіці Польща та юридичними особами –резидентами України не пізніше, ніж через 2 (два) роки з дати набрання чинності цим Договором.

Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 11 Договору будь-які податки, збори та інші платежі, які можуть виникнути у зв'язку з виконанням Контрактів, укладених згідно із цим Договором, сплачуються кожною стороною Контракту у її відповідній країні і не фінансуються за рахунок Кредиту.

Товари, роботи та послуги що фінансуються відповідно до Контрактів звільняються від сплати будь-яких податків, мит чи інших зборів або обов'язкових платежів, які встановлені Україною чи на її території у відповідності до чинного законодавства України.

Згідно з підпунктом «а» підпункту 14.1.122 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ до нерезидентів належать іноземні компанії, організації, партнерства та інші об’єднання осіб, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України, а також правові утворення без статусу юридичної особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав або територій, які не є резидентами України, відповідно до положень ПКУ.

Постійне представництво – постійне місце діяльності, через яке повністю або частково проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні, зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня; установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта, нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів, сервер (підпункт 14.1.193 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків;

г) 14 відсотків.

Відповідно до пункту 75 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, на період реалізації Договору, за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання товарів/послуг на митній території України, що здійснюються безпосередньо виконавцями, зареєстрованими в Республіці Польща, та їх представництвами, зареєстрованими на митній території України, відповідно до контрактів, укладених на виконання зазначеного Договору із замовниками проєктів з розбудови прикордонної дорожньої інфраструктури та облаштування пунктів пропуску українсько-польського кордону та інших проектів, що будуть погоджені Договірними Сторонами та фінансуватимуться в рамках окремих контрактів між експортерами з Польщі та юридичними особами – резидентами України.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 5  

Питання щодо належності Договору про виконання робіт до категорії контрактів, укладених на виконання Договору, а товарів/послуг, які Постійне представництво придбає у постачальників та субпідрядників – резидентів для виконання Договору про виконання робіт, до товарів/послуг, що фінансуються відповідно до контракту, укладеного в межах Договору, а також щодо поширення положень статті 11 Договору на зазначені у зверненні операції, не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 6

Пунктом 75 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено застосування нульової ставки ПДВ до операцій з постачання товарів/послуг, що здійснюються особами, які безпосередньо зазначені у цьому пункті.

При цьому норма пункту 75 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не поширюється на операції з постачання товарів/послуг по всьому ланцюгу постачання (тобто, на операції з постачання, здійснені попередніми контрагентами – постачальниками та субпідрядниками).

Отже, операції з постачання Постійному представництву товарів/послуг, які здійснюються постачальниками та субпідрядниками згідно з Договором про виконання робіт (в тому числі якщо такі операції здійснюються в межах реалізації Договору), підлягають оподаткуванню ПДВ у загальному порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 9

Нормами Договору не передбачено пільгового оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку від операцій за Договором про виконання робіт, які здійснюють постачальники та субпідрядники.

Щодо питань 7, 8, 10, 11

Згідно з пунктом 19.1 статті 19 розділу І ПКУ платник податків веде справи, пов’язані зі сплатою податків, особисто або через свого представника. Особиста участь платника податків в податкових відносинах не позбавляє його права мати свого представника, як і участь податкового представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у таких відносинах.

Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, на підставі закону або довіреності. Довіреність, видана платником податків – фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, має бути засвідчена відповідно до чинного законодавства пункт 19.2 статті 19 розділу І ПКУ).

Оскільки Постійним представництвом не надано довіреності, яка надає йому право представляти інтереси постачальників та субпідрядників (фізичних осіб – підприємців) та отримувати роз’яснення з питань, які стосуються саме таких постачальників та субпідрядників (фізичних осіб – підприємців), то з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючий орган, будь-які висновки можуть бути надані у разі надходження належним чином оформленого звернення від фізичних осіб – підприємців або від Постійного представництва як представника з наданням копії відповідної довіреності у порядку та строки, визначені ПКУ.

При цьому слід зазначити, що питання щодо звільнення від обов’язку виконання Постійним представництвом функцій податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати податків та зборів, передбачених статтею 11 Договору, не належить до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).