Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4641/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу алкогольних напоїв, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та є платником ПДВ. Товариство здійснює операції з роздрібної торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями, в тому числі і підакцизною продукцією (алкогольними напоями та тютюновими виробами).

У межах здійснення господарської діяльності Товариство використовує алкогольні напої для власних виробничих потреб, передусім у процесі виготовлення випічки та інших харчових продуктів. В процесі здійснення діяльності можуть виникати обставини, коли виробництво такої продукції на певній торговельній точці (магазині) за визначеною локацією припиняється. У такій ситуації актуальною стає потреба у переміщенні залишків цих відкоркованих алкогольних напоїв, акцизні марки яких вже були погашені, до інших торговельних точок (магазинів) або складів підприємства.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Які дії має здійснити економічний оператор в Електронній системі, якщо виникне ситуація, коли на певній торговельній точці (за визначеною адресою) припиняється виробництво випічки, виготовлення якої вимагає використання алкоголю (акцизні марки якого вже були погашені), і виникає потреба забезпечити правомірне переміщення залишків таких відкоркованих алкогольних напоїв до інших торговельних точок або складів підприємства?
2. Які документи необхідно створювати економічному оператору в такому випадку та які операції (дії) слід йому здійснити в Електронній системі для забезпечення правомірного переміщення залишків такої алкогольної продукції до інших торговельних точок (магазинів) чи складів підприємства?

 

Щодо зазначених питань

Законом України від 29 червня 2023 року № 3173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв'язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах» (далі – Закон № 3173), який вводиться в дію з 1 листопада 2026 року, внесено зміни до Кодексу.

Згідно з п. п. 14.1.4¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу (в редакції Закону № 3173) електронна марка акцизного податку (далі – електронна марка) – сукупність даних, що складається з унікального ідентифікатора та інших даних Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка дає змогу ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення товару (продукції).

Відповідно до п. 234.1 ст. 234 Кодексу (в редакції Закону № 3173) електронна марка призначена для обліку обсягів виробництва на митній території України та ввезення на митну територію України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відстеження їх обігу на митній території України та ідентифікації легальності їх походження, у тому числі при їх ввезенні та реалізації на митній території України, а також для підтвердження сплати економічними операторами акцизного податку.

Пунктом 234.8 ст. 234 Кодексу (в редакції Закону № 3173) визначено, що погашення електронних марок відбувається в разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, кінцевому споживачу, суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором, використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

Відповідно до абзацу п’ятого п. 234.8 ст. 234 Кодексу (в редакції Закону № 3173) Кодексу у разі реалізації товарів (продукції), що підлягають маркуванню, суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором, використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню, для власних потреб, відомості про погашення електронних марок вносяться до Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, шляхом формування економічним оператором відповідного повідомлення, до якого в обов’язковому порядку додаються скан-копії документів, що підтверджують такий продаж/використання для власних потреб товарів (продукції).

Формування електронних марок здійснюється програмними засобами Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у порядку, визначеному ст. 234 Кодексу.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва i обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

акцизний електронний документ (АЕД) – електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

економічний оператор – суб’єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України, та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку (п. 22 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (електронна простежуваність), – відображення обігу товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, в Електронній системі на всіх етапах переміщення таких товарів (продукції) від виробника/імпортера до кінцевого споживача (п. 23 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), – інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 24 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Частиною першою ст. 58 Закону № 3817 визначено, що електронна простежуваність обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених (імпортованих) на митну територію України відповідно до цього Закону, крім товарів (продукції), що не підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку відповідно до Кодексу, здійснюється шляхом відображення обігу товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, та операцій, пов’язаних з обігом таких товарів (продукції), в Електронній системі.

Згідно з п. 9 частини другої ст. 58 Закону № 3817  для забезпечення можливості визначення фактичного переміщення вироблених в Україні або ввезених на митну територію України товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку відповідно до цього Закону, економічні оператори після реєстрації в Електронній системі повинні внести до Електронної системи відомості про погашення електронної марки акцизного податку (у випадках, визначених абзацами п’ятим і шостим п. 234.8 ст. 234 Кодексу).

Відповідно до частини третьої ст. 58 Закону № 3817 економічні оператори для забезпечення електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених в Україні або ввезених (імпортованих) на митну територію України, програмними засобами Електронної системи формують повідомлення про:

1) формування унікальних ідентифікаторів та/або унікальних групових ідентифікаторів;

2) деактивацію унікальних ідентифікаторів або електронних марок акцизного податку;

3) погашення електронних марок акцизного податку (у випадках, визначених абзацами п’ятим і шостим п. 234.8 ст 234 Кодексу).

Частиною першою ст. 60 Закону № 3817 визначено, що акцизний електронний документ (АЕД) складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника/імпортера/суб’єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб’єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об’єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об’єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем/отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).

АЕД не складається економічним оператором при переміщенні товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, між власними об’єктами зберігання/реалізації, за умови що такі об’єкти розміщені за однією адресою.

Будь-яке переміщення товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, без складення АЕД забороняється, крім випадків, визначених абзацом третім частини першої ст. 60 Закону № 3817, випадків продажу товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, кінцевому споживачу (у тому числі суб’єкту господарювання, який не є економічним оператором), використання економічним оператором товарів (продукції), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку, для власних потреб або втрати (знищення, крадіжки) таких товарів (продукції), у тому числі внаслідок дії обставин непереборної сили.

Отже, у разі використання Товариством маркованих алкогольних напоїв для власних потреб, відомості про погашення електронних марок вносяться до Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, шляхом формування Товариством як економічним оператором відповідного повідомлення, до якого в обов’язковому порядку додаються скан-копії документів, що підтверджують використання для власних потреб товарів (продукції).

Згідно з п. 226.9 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) вважаються немаркованими алкогольні напої, тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у разі, зокрема, наявності на окремій одиниці пакування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, графічного елемента електронної марки акцизного податку, яка відповідно до норм Кодексу вважається підробленою, погашеною або деактивованою.

Відповідно до п. 226.11 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173) ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України суб’єктами господарювання немаркованих у встановленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, крім випадків ввезення економічними операторами підакцизних товарів (продукції) у режимі митного складу відповідно до глави 20 Митного кодексу України для їх маркування, забороняються.

Відповідно до п. 38 частини другої ст. 73 Закону № 3817 зберігання та/або транспортування, та/або реалізація алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які відповідно до пункту 226.9 статті 226 Податкового кодексу України вважаються немаркованими графічними елементами електронних марок акцизного податку (крім випадків, якщо маркування графічними елементами електронних марок акцизного податку алкогольних напоїв не передбачено зовнішньоекономічним договором (контрактом), випадків зберігання з метою повернення виробнику/імпортеру та транспортування під час такого повернення виробнику/імпортеру алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з пошкодженими графічними елементами електронних марок акцизного податку, випадків зберігання або реалізації в місцях роздрібної торгівлі сигар, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну або алкогольних напоїв на розлив з графічними елементами електронних марок акцизного податку, які вважаються погашеними відповідно до пункту 234.8 статті 234 Податкового кодексу України) до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 200 відсотків вартості таких товарів (продукції), але не менше 6 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Отже, переміщення залишків алкогольних напоїв, які використовувалися для власних потреб (виготовлення випічки), з погашеною електронною маркою акцизного податку, з торговельної точки, на якій припинено виготовлення такої випічки, до інших місць використання таких алкогольних напоїв є порушенням вимог п. 226.11 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону № 3173). Товариству при здійсненні своєї діяльності необхідно забезпечити виконання вимог чинного законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).