Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4642/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Установи щодо застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ)  та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа є неприбутковою установою та платником ПДВ. Відповідно до розпорядження розпочато процедуру реорганізації «………..» (далі-Установа-1) шляхом приєднання його до Установи. В той же час, фінансування з Державного бюджету та кошти спеціального фонду, в тому числі і кошти, отримані Установою-1 як гранти, були переведені на Установу. Зазначено, що Установа-1 реалізує проект «Комплексне впровадження методології розширеної та альтернативної комунікації в українській системі освіти» (Грантова Угода № 101179404-AMUSE). Державна реєстрація проекту (програми) здійснена відповідно до вимог Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153).

З огляду на викладені обставини, Установа просить надати роз’яснення з питання: чи має право Установа закуповувати обладнання із застосуванням пільги з ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ  як правонаступник Установи-1 на цьому етапі реорганізації без перереєстрації проекту МТД на Установу?

Разом з тим у зверненні не зазначено в якому статусі перебувала Установа-1 (виконавець, співвиконавець, реципієнт).У зв’язку з цим ДПС надає загальні роз’яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 розділу І ПКУ).

Порядок отримання права на звільнення від оподаткування операцій, що здійснюються в рамках проектів міжнародної технічної допомоги, регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153).

Відповідно до пункту 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153) зі змінами та доповненнями внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 13 травня 2026 року № 614 «Про внесення змін до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги»: МТД – фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проекту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проекту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проекту (програми); реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проектом (програмою); учасник закупівлі - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду (договір, контракт) з субпідрядником та забезпечує закупівлю та ввезення на митну територію України товарів для реципієнта за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги в рамках проекту (програми).

Пунктом 3 Порядку № 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:

будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;

робіт і послуг;

прав інтелектуальної власності;

фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;

інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.

Проекти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проектів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України (пункти 11, 13 Порядку № 153).

Пунктом 12 Порядку № 153 встановлено, що державна реєстрація проектів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Пунктом 21 Порядку № 153 встановлено, що проекти (програми) підлягають перереєстрації у разі зміни партнера з розвитку виконавців, реципієнтів, бенефіціара, їх найменування, назви, цілей, змісту, кошторисної вартості, строків виконання проекту (програми), подання плану закупівлі. Зокрема:

у разі зміни реципієнта (реципієнтів) для перереєстрації проекту (програми) реципієнт (реципієнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером з розвитку особа подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документи, визначені підпунктами 1, 2, за винятком копії контракту, та підпунктом 3 пункту 14 Порядку № 153;

у разі зміни виконавців проекту (програми) партнер з розвитку або уповноважена ним особа подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документи, визначені підпунктах 1 і 2 пункту 14 Порядку № 153, крім листа від бенефіціара;

у разі зміни бенефіціара партнер з розвитку або уповноважена ним особа подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документи, визначені підпунктами 1 і 2 пункту 14 цього Порядку, за винятком копії контракту. У разі виникнення необхідності в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України, також подається документ, передбачений підпунктом 2¹ пункту 14 Порядку № 153.

у разі зміни найменування партнера з розвитку або виконавця партнер з розвитку або уповноважена ним особа подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документ, зазначений у підпункті 1 пункту 14 Порядку № 153, та копію документа, який став підставою для зміни найменування.

у разі зміни найменування реципієнта реципієнт подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документ, зазначений у підпункті 1 пункту 14 Порядку № 153, та копію документа, який став підставою для зміни найменування.

у разі зміни найменування бенефіціара бенефіціар подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документ, зазначений у підпункті 2 пункту 14 Порядку № 153, крім копії контракту, та копію документа, який став підставою для зміни найменування.

В інших випадках перереєстрація проекту (програми) здійснюється в тому ж порядку, що і реєстрація.

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі зазначається субпідрядник (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб – платників податків (за наявності) та гранична сума коштів МТД, передбачена в субпідрядному договорі, зазначається у плані закупівлі; учасник закупівлі (найменування, код згідно з ЄДРПОУ або Державним реєстром фізичних осіб - платників податків (за наявності) та гранична сума, передбачена в договорі субпідрядника з учасником закупівлі, в межах суми субпідрядного договору.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Порядок застосування податкових пільг з ПДВ при наданні МТД, які визначені міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проекту МТД є реєстраційна картка проекту, оформлена згідно з Порядком № 153.

У разі дотримання умови для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого міжнародними угодами, пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядком № 153, операції з постачання платником товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проекту МТД, виконавцю проекту МТД або субпідряднику у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі, звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

Отже, для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ встановленого пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ при закупівлі обладнання, незалежно від факту правонаступництва, необхідно здійснити перереєстрацію проекту (програми) МТД.

У разі якщо перереєстрація проекту МТД не завершена (не здійснена) та реєстраційна картки МТД не перереєстрована, операції з постачання Установі обладнання на митній території України підлягають оподаткуванню за загальними правилами за основною ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).