Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.08.2026 р. № 4650/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

                                         

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У зверненні Товариство інформує, що планує здійснювати господарську діяльність у сфері переробки промислових відходів (вживаних автомобільних шин) методом низькотемпературного піролізу (деструкції) без доступу кисню.

У результаті зазначеного технологічного процесу Товариство отримуватиме  серед побічних продуктів: піролізну оливу (рідкий продукт деструкції гуми) та піролізний газ (газоподібний продукт деструкції).

Піролізну оливу планується використовувати для власних потреб та реалізовувати покупцям, зокрема, як хімічну сировину для подальшої промислової переробки/ректифікації, як рідке паливо для спалювання у стаціонарних промислових котлах, технологічних печах та теплових установках тощо.

Піролізний газ Товариство планує повністю використовувати на власні потреби у межах замкненого технологічного циклу (для підігріву піролізних реторт) та /або для опалення виробничих приміщень заводу шляхом спалювання у промислових пальниках/котлах, вироблення електроенергії для власного споживання. Газ не планується реалізовувати третім особам. 

Товариство розглядає два варіанти використання піролізного газу – для використання у пристроях з двигунами внутрішнього згорання (далі – ДВЗ) та без таких двигунів.

До звернення Товариство надає експертні висновки:

Житомирської торгово-промислової палати від 13.08.2025  № В-1569 з детальним описом визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та відповідним описом товару, в якому зазначено, що піролізна олива відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00 та опису товару: «масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам’яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні»;

Одеської регіональної торгово-промислової палати від 22.09.2025 № УТЕ-331 з детальним описом визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та відповідним описом товару, в якому зазначено, що зразок піролізний газ відповідає коду згідно з УКТ ЗЕД 2711 29 00 00 та опису товару: «інші гази нафтові та інші вуглеводні в газоподібному стані».

Товариство просить надати роз’яснення на наступні питання:

1. Чи  виникатиме у Товариства об’єкт оподаткування акцизним податком та обов’язок реєстрації платником акцизного податку (підпункт 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу) при здійсненні операцій  з реалізації (продажу) покупцям піролізної оливи, яка класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00, за умови, що цей товар реалізується як непідакцизний для цивільно – промислового використання (а саме для спалювання у стаціонарних котлах/печах чи як хімічна сировина), а в договорах поставки буде чітко зазначено застереження: «Не для використання як пальне в ДВЗ»?
2. Чи виникатиме у Товариства об’єкт оподаткування акцизним податком відповідно до  підпункту 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу при внутрішньому споживанні (спалюванні) піролізної оливи, яка класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00, як рідкого палива для розігріву печі, яка не має ДВЗ, на початковому етапі піролізу?
3. Чи буде Товариство визнано платником акцизного податку, у разі якщо покупець після придбання зазначеної піролізної оливи (код  УКТ ЗЕД     2707 99 19 00) порушить умови договору та використає її як пальне для заправлення ДВЗ? Чи покладається у такому випадку обов’язок сплати податку виключно на покупця, як на особу, що здійснює заправлення ДВЗ, відповідно до підпункту 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу?
4. Чи виникає у Товариства об’єкт оподаткування акцизним податком відповідно до підпункту 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу при внутрішньому споживанні (спалюванні) піролізного газу, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 29 00 00,  для технічного підігріву реторт та опалення приміщень заводу через промислові котли/пальники (без використання у ДВЗ)?
5. Чи зобов’язане Товариство у вищеописаних умовах господарювання реєструвати акцизні склади, отримувати ліцензії на виробництво/зберігання пального  або вчиняти інші дії, передбачені для суб’єктів господарювання, що здійснюють обіг підакцизного пального?
6. Чи  виникатиме у Товариства об’єкт оподаткування акцизним податком та обов’язок реєстрації платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу та підпункту 213.1.13     пункту 213.1 статті 213 Кодексу у разі, якщо частину виробленого піролізного газу, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 29 00 00 буде використано Товариством як пальне для заправлення/живлення газопоршневої когенераційної установки (або газового генератора з ДВЗ) з метою виробництва електроенергії для власних господарських потреб заводу (без реалізації цієї електроенергії третім особам)? Чи виникатиме при цьому у Товариства об’єкт оподаткування акцизним податком на саму вироблену електричну енергію (код згідно з УКТ ЗЕД 2716 00 00 00), враховуючи положення підпункту 212.1.13 пункту 212.1 статті 212 Кодексу та те, що її реалізація третім особам не здійснюється, а всі обсяги споживаються виключно всередині підприємства?
7. Чи виникатиме у Товариства об’єкт оподаткування акцизним податком (зокрема, підпункт 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу або іншими нормами Кодексу) та обов’язок реєстрації платником акцизного податку/реєстрації акцизного складу у разі, якщо вироблений піролізний газ, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 29 00 00, спалюватиметься у пальниках промислового парового котла (зовнішнє згоряння) для утворення високотемпературної пари, яка надалі направлятиметься на паротурбінну установку (парову турбіну) з метою генерації електроенергії для власних потреб заводу?

 

Щодо оподаткування акцизним податком

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД, тобто визначення їх кодів, здійснюється відповідно до Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX, та з урахуванням визначальних для класифікації характеристик товару.

Так, класифікація нафтопродуктів здійснюється за їх фізико-хімічними показниками (на підставі висновків компетентних експертних установ, відповідних документів, де наведено, зокрема, фракційний склад і призначення товару).

Отже, визначальним щодо належності будь-яких нафтопродуктів до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначеного нафтопродукту згідно з УКТ ЗЕД.

Зазначаємо, якщо товар (продукція), який підпадає під визначення «пальне» і класифікується за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (код має бути підтверджено відповідними документами), то у цьому випадку такий товар (продукція) належить до підакцизних  товарів.

Згідно з приміткою до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТЗЕД), оподатковуються за ставкою акцизного податку 359 євро за 1000 літрів.

Водночас, згідно з пунктом 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), оподатковуються за ставкою акцизного податку:

300,8 євро за 1000 літрів - з 1 січня 2026 року до 31 грудня 2026 року включно;

329,9 євро за 1000 літрів - з 1 січня 2027 року до 31 грудня 2027 року включно.

Отже, піролізна олива або піролізний газ відноситься до підакцизних товарів, якщо:

або код товару згідно з УКТ ЗЕД та опис відповідають коду згідно з УКТ ЗЕД та опису, зазначеному у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу;

або товар використовується як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ  з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом.

Зазначаємо, що товари, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД     2707 99 19 00 та 2711 29 00 00, не містяться в переліку підакцизних товарів, зазначених у статті 215 Кодексу.

Згідно з пунктом 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

- особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

- особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують, зокрема, пальне (підпункт 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

- особа - суб’єкт господарювання, постійне представництво, які використовують товари (продукцію), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом (підпункт 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Відповідно до підпункту 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Використання товарів (продукції), коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), як пального для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом також є об’єктом оподаткування акцизним податком (підпункт 213.1.13 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Отже, якщо Товариство у своїй господарської діяльності, здійснює операції з виробництва та реалізації товарів (продукції), які не входять до переліку підакцизних товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, наведеному у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, то така особа не підлягає обов’язковій реєстрації як платник акцизного податку.

 

Щодо питання 1

При здійсненні операцій  з реалізації (продажу) покупцям товару (продукції), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00 у Товариства не виникатиме об’єкт оподаткування акцизним податком та відсунній обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку.

 

Щодо питання 2

При внутрішньому споживанні (спалюванні) товару (продукції), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00, як рідкого палива для випадків, які не передбачені у підпункті 213.1.13 пункті 213.1 статті 213 Кодексу, у Товариства не виникатиме об’єкт оподаткування акцизним податком.

 

Щодо питання 3

У разі, якщо покупець після придбання зазначеної піролізної оливи (код  УКТ ЗЕД 2707 99 19 00) використає її як пальне для заправлення ДВЗ, заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом, то в такому випадку покупець буде платником акцизного податку відповідно до підпункту 212.1.16 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

При цьому у такого платника виникне обов’язок нарахувати акцизний податок, оскільки згідно примітки до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено, що товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), оподатковуються за ставкою акцизного податку 359 євро за 1000 літрів.

Водночас, згідно з пунктом 48 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з ДВЗ із запалюванням від стиснення, з ДВЗ з іскровим запалюванням, з ДВЗ з кривошипно-шатунним механізмом, коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у цьому підпункті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), оподатковуються за ставкою акцизного податку:

300,8 євро за 1000 літрів - з 1 січня 2026 року до 31 грудня 2026 року включно;

329,9 євро за 1000 літрів - з 1 січня 2027 року до 31 грудня 2027 року включно.

 

Щодо питання 4

При внутрішньому споживанні (спалюванні) товару (продукції), який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2711 29 00 00, для випадків, які не передбачені у підпункті 213.1.13 пункті 213.1 статті 213 Кодексу,  у Товариства не виникатиме об’єкт оподаткування акцизним податком.

Щодо питання 5

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі підакцизними товарами, зокрема, пальним, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817 – IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини другої статті 1 Закону № 3817 термін «пальне» вживається у значенні, наведеному у Кодексі.

Статтею 14 Кодексу визначено поняття, зокрема, акцизного складу / акцизного складу пересувного, розпорядника акцизного складу / розпорядника акцизного складу пересувного.

Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад – це, зокрема:

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Та не є акцизним складом (підпункт 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу), зокрема:

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) – власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб’єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.

Розпорядник акцизного складу – зокрема, суб'єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що під реалізацією, зокрема, пального для цілей розділу VI Кодексу розуміються       будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

- до акцизного складу;

- до акцизного складу пересувного;

- для власного споживання чи промислової переробки;

- будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 л