Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4655/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Фонду щодо справляння земельного податку (далі  –  Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Фонд поінформував, що згідно з пунктом 5 Положення про Фонд соціального захисту осіб з інвалідністю, затвердженого наказом Міністерства соціальної політики України від  28.04.2011 № 129 (далі – Положення), основним завданням Фонду є фінансове забезпечення заходів щодо соціальної захищеності осіб з  інвалідністю і дітей з інвалідністю в Україні (копію тексту Положення до  звернення не надано). Фонд є неприбутковою бюджетною установою та   утримується за рахунок коштів державного бюджету.

Державним реєстратором Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) (далі – Рада) 12.01.2011 прийнято рішення (копію тексту рішення до  звернення не надано) щодо державної реєстрації за Фондом права оперативного управління на нежитлове приміщення – адміністративний будинок (далі – Об’єкт), який розташований на земельній ділянці за адресою вул._______, Х/Х, корпус  ХХ, м. Київ (кадастровий номер 0000000000:00:000:0000, площа – 0,0000 гектарів, цільове призначення «03.03.  Для будівництва та  обслуговування будівель закладів охорони здоров’я та соціальної допомоги») (далі – Ділянка).

Фонд, посилаючись на норми Кодексу та на рішення Ради від 23.06.2011 № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві» (зі  змінами) (далі – Рішення), просить повідомити ставку Податку (відсоток від нормативної грошової оцінки) для обчислення податкових зобов’язань із  Податку за Ділянку.

Кодекс визначає, що Податок справляється з власників земельних ділянок та  постійних землекористувачів (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Ставки місцевих податків та зборів, у тому числі Податку, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом, та виду цільового призначення землі (підпункт 12.4.1 пункту  12.4 статті 12 та пункт 284.1 статті 284 Кодексу).

У зверненні поінформовано, що Фонд тільки звернувся до Ради із заявою щодо передачі йому Ділянки в користування. Підтверджуючих документів щодо набуття Фондом відповідного права на Ділянку не надано.

Відповідно до п. 287.1 ст. 287 Кодексу власники землі та землекористувачі, у  тому числі на праві постійного користування, сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Право власності, право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав, які оформлюються відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (ст. ст. 125, 126 Земельного кодексу України).

Отже, у разі набуття Фондом права власності (постійного користування) на  Ділянку та державної реєстрації відповідного права на неї у Фонда з дати державної реєстрації речового права на Ділянку виникне обов’язок із нарахування та сплати податкових зобов’язань із Податку.

Враховуючи те, що органам місцевого самоврядування законодавчо надано повноваження встановлювати ставки з Податку, то Фонду, у разі набуття ним відповідного права на Ділянку, доцільно звернутися до органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням Ділянки з питань підтвердження розміру ставки Податку для Ділянки та щодо порядку її застосування.

Фонд у зверненні посилається на примітку 3 до Таблиці №  1 до Додатка 3 до  Рішення, згідно з якою земельні ділянки, що класифікуються, зокрема за кодом 03.03, звільняються/можуть звільнятися повністю або частково від оподаткування Податком відповідно до норм статей  281 – 283 Кодексу.

Відповідно до підпункту 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу від сплати Податку звільняються, зокрема заклади соціального захисту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (підпункт  282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та  органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими (пункт  12 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України).

За даними ДПС, Фонд з 30.12.1998 включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи».

Відповідно до пункту 15 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України до власних надходжень бюджетних установ належать, зокрема плата за надання послуг.

Згідно з частинами третьою та четвертою статті 13 Бюджетного кодексу України власні надходження бюджетних установ отримуються додатково до коштів загального фонду бюджету і включаються до спеціального фонду бюджету, які  мають цільове спрямування.

Відповідно до частини першої статті 28 Закону України «Про соціальні послуги» соціальні послуги надаються отримувачам: 1) за рахунок бюджетних коштів; 2) з установленням диференційованої плати залежно від доходу отримувача соціальних послуг; 3) за рахунок отримувача соціальних послуг або третіх осіб.

Отже, звільнення, передбачене підпунктом 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу, поширюватиметься на Фонд виключно у разі, якщо у порядку, визначеному законодавством, Фондом оформлено право власності або права постійного користування на Ділянку, Фонд є неприбутковою установою з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи», у разі надання соціальних послуг з  установленням диференційованої плати залежно від доходу отримувача соціальних послуг та за рахунок отримувача соціальних послуг або третіх осіб, кошти від цих соціальних послуг зараховуються до складу кошторису (на  спеціальний рахунок) для утримання Фонду та використовуються виключно на  фінансування видатків такого кошторису.

Водночас звертаємо увагу на те, що відповідно до пункту 284.3 статті 284 Кодексу якщо платники Податку, які користуються пільгами з цього Податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, Податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх  частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і  джерел фінансування.

Отже, якщо Фонд надає в оренду належні йому об’єкти нерухомості, то  за  умови надання будівель (їх частин) в оренду виключно бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування, Фонд матиме право на звільнення передбачене у  підпункті 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію