Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4688/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство з 09.06.2026 зареєстроване резидентом Дія Сіті відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні». З 01.07.2026 року перейшло на оподаткування податком на прибуток на особливих умовах, відповідно до п. 141.9¹ Кодексу.

Оскільки, річний дохід Товариства перевищує 40 млн. гривень, Товариство здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці. У першому півріччі 2026 року Товариство перебувало на загальній системі оподаткування та сформувало кредиторську заборгованість перед платниками єдиного податку за придбані майно, роботи, послуги (крім роялті). Витрати були відображені в бухгалтерському обліку за методом нарахування у першому півріччі 2026 року.

Фактична сплата коштів за кредиторську заборгованість відбудеться у третьому кварталі 2026 року, коли Товариство маючи статус резидента Дія Сіті вже перебуватиме на особливих умовах оподаткування.

Товариство запитує:

1. В якому звітному періоді слід застосовувати зазначене 20-відсоткове обмеження щодо витрат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку:

у період формування витрат у бухгалтерському обліку (тобто у І півріччі 2026 року, коли Товариство перебувало на загальній системі оподаткування)?

чи у період фактичної сплати коштів за ці майно, роботи, послуги (тобто у ІІІ кварталі 2026 року, коли Товариство вже було резидентом Дія Сіті)?

2. У випадку, якщо майно, придбане у платників єдиного податку, та за яким наявна кредиторська заборгованість на 30.06.2026 (період перебування Товариства на загальній системі), залишається на балансі підприємства (тобто, ще не включене до складу витрат), в якому зі звітних періодів потрібно застосовувати зазначене 20-відсоткове обмеження щодо витрат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку:

у періоді сплати за майно

у періоді оприбуткування майна

чи у періоді використання такого майна (тобто списання його на витрати підприємства)?

Існує зворотна ситуація: під час перебування на загальній системі оподаткування, Товариство здійснило передоплату платникам єдиного податку за майно, роботи, послуги. Отримання майна, робіт, послуг по наявних передплатах буде вже під час перебування Товариства на особливих мовах оподаткування.

3. В якому звітному періоді слід застосовувати зазначене 20-відсоткове обмеження щодо витрат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку:

у період формування витрат у бухгалтерському обліку (тобто у ІІІ кварталі 2026 року, коли Товариство вже було резидентом Дія Сіті)?

чи у період фактичної сплати коштів за ці товари, роботи, послуги (тобто у І півріччі 2026 року, коли Товариство перебувало на загальній системі оподаткування)?

4. У випадку, якщо Товариство є платником податку на прибуток на особливих умовах, та купує у платників єдиного податку майно, яке на звітну дату є оплаченим, але залишається на балансі підприємства (тобто, ще не включене до складу витрат), в якому зі звітних періодів потрібно застосовувати зазначене 20 – відсоткове обмеження щодо витрат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку:

у періоді сплати за майно та його оприбуткування?

чи у періоді використання такого майна (тобто списання його на витрати підприємства)?

5. У випадку, якщо Товариство є платником податку на прибуток на особливих умовах, та купує у платників єдиного податку майно, яке на звітну дату не є оплаченим, але вже використане в господарській діяльності підприємства (тобто включене до складу витрат), в якому зі звітних періодів потрібно застосовувати зазначене 20-відсоткове обмеження щодо витрат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку:

у періоді оприбуткування та фактичного використання такого майна (тобто списання його на витрати підприємства)?

чи у періоді сплати за раніше отримане майно?

Щодо питання 1

Згідно із п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку, за умови що на дату здійснення попередньої оплати постачальник був платником єдиного податку.

Отже, у разі якщо витрати платника податку за операціями з платниками єдиного податку були відображені в бухгалтерському обліку за методом нарахування у звітному періоді - півріччя 2026 року, коли він мав статус резидента Дія Сіті – платника податку на загальних підставах, то 20-відсоткове обмеження щодо витрат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку, застосовується у звітному періоді - півріччя 2026 року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Щодо питання 2

Підпунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Отже, у разі якщо платник податку набув статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, то такий платник податку переходить на спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку на прибуток у розмірі 9% і формує базу оподаткування відповідно до норм п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Згідно з п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

Водночас повідомляємо, що абзацом п’ятим п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу встановлено, що операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з виплати коштів та/або передачі майна (робіт, послуг) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли в період до переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, підлягають оподаткуванню за правилами, передбаченими п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9-1 ст. 141 цього Кодексу.

Отже, якщо оплата вартості майна, придбаного у платника єдиного податку у першому півріччі 2026 року здійснюється у другому півріччі 2026 року (під час перебування на спеціальному режимі резидента Дія Сіті), то така оплата враховується при визначення бази оподаткування відповідно до п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Щодо питання 3 - 5

При розрахунку суми 20 відсоткового перевищення по операціям із контрагентами, що сплачують єдиний податок, обсяг придбання у платників єдиного податку для розрахунку різниці згідно з п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу визначається, виходячи із сум операцій з такими платниками, нарахованих у бухгалтерському обліку та визнаних у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування.

При здійсненні розрахунку суми перевищення зазначеного у п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку, починаючи з дати переходу платника податку на особливий режим оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті.

Обсяг придбання у платників єдиного податку визначається, виходячи із сум операцій з такими платниками, нарахованих у бухгалтерському обліку та визнаних у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування.

При цьому повідомляємо, що для надання вичерпної відповіді з описаних у зверненні ситуацій недостатньо інформації щодо відображення вказаних операцій у бухгалтерському обліку, а також умов переходу права власності на майно відповідно до договорів з контрагентами – платниками єдиного податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).