Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2026 р. № 4691/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВАРИСТВА з ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації з питань застосування критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (далі – Критерії ризиковості платника), визначених додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок зупинення), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що закуповує сільськогосподарську сировину у фізичних осіб – підприємців (далі – ФОП) платників єдиного податку другої групи, які не є платниками податку на додану вартість. Оплату за сировину Товариство здійснює виключно у безготівковій формі на банківські рахунки таких ФОП.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати роз’яснення з таких питань:

1. Що не є ризиковою господарською діяльністю для Товариства, згідно з Критеріями ризиковості платника, при закупівлі сільськогосподарської сировини у ФОП, навіть якщо такі ФОП не завжди сплачують податок на доходи фізичних осіб (відповідно до підпункту 2 пункту 297.1 статті 297 Кодексу) з таких отриманих від Товариства безготівкових грошових коштів за поставку сільськогосподарської сировини?
2. Що перевірка правильності розрахунку та сплати податку на доходи фізичних осіб при закупівлі у населення сільськогосподарської сировини такими ФОП не відноситься до повноважень Товариства та не тягне за собою жодних податкових наслідків для Товариства?

Щодо питання 1.

Відповідно до пункту 6 Порядку зупинення питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 до Порядку зупинення у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 до Порядку зупинення комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Також, пунктом 8 Критеріїв ризиковості передбачено, що ДПС визначається та затверджується Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості.

На виконання вимог пункту 8 Критеріїв ризиковості наказом ДПС від 11.01.2023 № 17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації» (зі змінами) затверджено Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника, який оприлюднено на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктом 26 Порядку зупинення комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком зупинення та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Відповідно до пункту 27 Порядку зупинення комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком зупинення.

Пунктом 37 Порядку зупинення передбачено, зокрема, що члени комісії контролюючого органу мають право ознайомлюватися з матеріалами, поданими на розгляд комісії, та брати участь у проведенні їх перевірки, переглядати всю інформацію про платників податку, наявну в ДПС.

У пункті 40 Порядку зупинення визначено, зокрема, що, рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.

Таким чином, встановлення відповідності платника Критеріям ризиковості платника за результатами здійснених ним операцій здійснюється на підставах та у спосіб, визначений у Порядку зупинення.

Щодо питання 2.

Згідно з підпунктом 1 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом для ФОП – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до пункту 292.6 статті 296 Кодексу датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Відповідно до підпункту 2 пункту 297.1 статті 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої – четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому, підпунктом 165.1.36 пункту 165.1 статті 165 Кодексу встановлено, що дохід ФОП, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до Кодексу, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Порядок оподаткування доходів, отриманих ФОП від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, встановлено статтею 177 Кодексу.

Згідно з пунктом 177.1 статті 177 Кодексу доходи ФОП, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 Кодексу.

Відповідно до пункту 177.8 статті 177 Кодексу під час нарахування (виплати) ФОП доходу від здійснення нею підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи фізичних осіб у джерела виплати, якщо ФОП, яка отримує такий дохід, надано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності.

Таким чином, юридична особа при нарахуванні (виплаті) доходів ФОП звільняється від утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету з таких доходів, за умови, що зазначені доходи отримуються ФОП в межах його господарської діяльності та надано копію документу, що підтверджує його державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності, а також, у разі необхідності, витягу з реєстру платників єдиного податку.

При цьому, обов’язку Товариства щодо перевірки нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб при придбанні ФОП товару у населення, Кодексом не передбачено.

Разом з цим юридична особа виконує функцію податкового агента в частині відображення вказаного доходу у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім ФОП та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форм Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (плаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» (зі змінами) (далі – Наказ Мінфіну № 4), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556.

Також, Наказом Мінфіну № 4 затверджено, зокрема, Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок заповнення Розрахунків).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку заповнення Розрахунків, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО за ознакою доходу «157».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.